8.2. Продажа товаров

8.2. Продажа товаров

В учетной политике предприятия может быть предусмотрен один из следующих методов оценки товаров, списываемых в продажу:

– по средней (средневзвешенной) себестоимости;

– по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);

– по себестоимости каждой единицы.

Метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок) – запрещен к применению в бухгалтерском учете начиная с 01 января 2008 года.

Оценка отпущенных товаров по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.)

Пример 8.6. Торговая организация в отчетном месяце реализовала товара на сумму 354 000 руб. Товар учитывается по покупным ценам – себестоимость реализованного товара – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

250 000 руб. – на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

354 000 руб. – покупатель оплатил товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.7. Используем данные предыдущего примера с тем добавлением, что торговая организация понесла дополнительные расходы на продажу товара – 20 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

250 000 руб. – на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

20 000 руб. – учтены понесенные расходы на продажу.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

354 000 руб. – покупатель оплатил товар.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

30 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб. – 20 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.8. Розничная торговая организация в отчетном месяце реализовала товара на сумму 354 000 руб. Товар учитывается по продажным ценам. Торговая наценка по реализованному товару – 104 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на сумму выручки от продажи товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

354 000 руб. – на продажную стоимость товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

104 000 руб. – СТОРНО на сумму торговой наценки.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 354 000 руб. +104 000 руб. – 54 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.9. Продажа товара через посредника: торговая организация (комитент) продает товар через посредника (комиссионера). Цена реализации товара – 236 000 руб. Себестоимость этого товара – 130 000 руб. Комиссионер получает вознаграждение в 12% от стоимости реализованного товара, то есть 28 320 руб. (= 236 000 руб. * 12%). Денежные средства перечисляются через расчетный счет комиссионера. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 41 «Товары»

130 000 руб. – товар передан комиссионеру (по себестоимости).

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

236 000 руб. – комиссионер известил о том, что он продал товар за указанную сумму.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

130 000 руб. – на себестоимость проданного товара.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36 000 руб. (= 236 000 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

24 000 руб. (= 28 320 руб. : 118 * 100) – учтена сумма комиссионного вознаграждения без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

4 320 руб. (= 28 320 руб. : 118 * 18) – на сумму «входящего» НДС по услугам комиссионера.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

24 000 руб. – учтены в себестоимости продаж понесенные расходы на продажу (комиссионное вознаграждение).

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

207 680 руб. (= 236 000 руб. – 28 320 руб.) – получены денежные средства от комиссионера (за вычетом стоимости посреднических услуг).

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

4 320 руб. – сумма «входящего» НДС показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

46 000 руб. (= 236 000 руб. – 130 000 руб.– 36 000 руб. – 24 000 руб.) – на сумму прибыли от продаж товара за месяц.

Пример 8.10. Продажа товаров, принятых на комиссию: Торговая организация (комиссионер) принимает на комиссию товары для реализации, принадлежащие комитенту. Продажная стоимость товаров – 236 000 руб. Комиссионное вознаграждение за продажу принятых товаров – 12%, то есть – 28 320 руб. (= 236 000 руб. * 12%). Денежные средства перечисляются через расчетный счет торговой организации (комиссионера). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»

236 000 руб. – на стоимость принятого товара.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

236 000 руб. – комиссионер отгрузил товар покупателю.

Кредит забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»

236 000 руб. – комиссионер отгрузил товар покупателю.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

236 000 руб. – комиссионер получил денежные средства от покупателя товара.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

28 320 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4 320 руб. (= 28 320 руб. : 118 * 18) – на рассчитанную сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

24 000 руб. (= 28 320 руб. – 4 320 руб.) – на сумму прибыли от посреднической продажи товара.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

207 680 руб. (= 236 000 руб. – 28 320 руб.) – сумма выручки за продажу товара за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется комитенту.