3.4.1. Обеспечение строительства материалами
3.4.1. Обеспечение строительства материалами
Обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части может осуществлять заказчик (заказчик-застройщик). Но это должно быть закреплено в договоре строительного подряда (ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ).
Обеспечение строительства материалами может происходить двумя способами:
› на возмездной основе;
› на давальческой основе.
При первом способе право собственности на передаваемые материалы переходит от заказчика (заказчика-застройщика) к подрядчику. То есть происходит операция по реализации материалов. На стоимость материалов заказчик должен начислить налог на добавленную стоимость, выписать подрядчику счет-фактуру и уплатить налог в бюджет.
В целях налога на прибыль операция по передаче материалов подрядчику будет также признаваться реализацией (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Подрядчик отражает приобретение полученных от заказчика материалов на счете 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы». НДС по приобретенным материалам отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
При передаче материалов на давальческой основе право собственности к подрядчику не переходит. Соответственно объекта обложения НДС при передаче материалов не возникает.
Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Давальческие материалы учитываются подрядчиком в порядке, предусмотренном пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н. Они отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Заказчик (генеральный подрядчик), передавший свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает их учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Для этого применяется счет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку».
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
По мере выполнения работ из давальческих материалов подрядчик должен выписать заказчику счет-фактуру. При этом стоимость давальческих материалов в объект обложения НДС не включается. В налоговую базу подрядчик включает только стоимость строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 154 НК РФ).
Выбор того или иного варианта учета материалов, которые используются в строительстве, оказывает влияние не только на отражение операций в бухгалтерском учете и их налогообложение, но и на заполнение первичных документов по формам КС -2 и КС-3.
При первом варианте подрядчик, заполняя форму КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), включает в стоимость выполненных работ стоимость материалов.
При втором – указанные формы заполняются только на стоимость выполненных работ без включения в нее стоимости материалов. На стоимость израсходованных материалов подрядчик предоставляет заказчику отчет об использованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
И в том и в другом варианте отгрузка материалов оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика-застройщика и подрядчика передачу материалов при обоих вариантах на примере.
Пример 5
В 2006 году между 000 «Заказчик» и 000 «Подрядчик» заключен договор строительного подряда. 000 «Подрядчик» осуществляет строительство гаража из материалов, принадлежащих 000 «Заказчик». Стоимость переданных материалов – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).
Стоимость СМР 000 «Подрядчик» – 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.), без учета стоимости материалов.
Вариант 1. Передача материалов на возмездной основе.
Право собственности на материалы, согласно договору, переходит к 000 «Подрядчик». Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по мере завершения выполняемых строительных работ 000 «Подрядчик», путем уменьшения обязательств по оплате стоимости выполненных работ.
Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60
– 1000 0000 руб. – приняты к учету приобретенные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов, переданных подрядчику;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»
– 1 000 000 руб. – отнесена на себестоимость продаж стоимость переданных материалов;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 60
– 3 000 000 руб. – приняты к учету строительные работы от подрядчика, включая стоимость материалов (форма КС-2);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 540 000 руб. – отражен НДС по работам, выполненным подрядчиком;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. – отражен зачет стоимости материалов в счет обязательств по оплате строительных работ (основание-договор, Отчет об использованных материалах).
Бухгалтерский учет у подрядчика:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – приняты к учету приобретенные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1 000 000 руб. – материалы списаны в производство;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 3 540 000 руб. – отражена выручка от реализации СМР, включая стоимость материалов (форма КС-2);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– 1 000 000 руб. – стоимость материалов списана на себестоимость выполненных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 540 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. – отражен зачет стоимости материалов в счет обязательств по оплате строительных работ (основание – договор, Отчет об использованных материалах).
Вариант 2. Передача материалов на давальческой основе.
Право собственности на материалы, согласно договору, не переходит к 000 «Подрядчик», материалы передаются на давальческой основе. Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по мере завершения выполняемых строительных работ.
Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – приняты к учету приобретенные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 60
– 2 000 000 руб. – приняты к учету СМР от подрядчика (основание – форма КС-2), без учета стоимости переданных материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 360 000 руб. – отражен НДС со стоимости СМР;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– 1 000 000 руб. – приняты к учету использованные давальческие материалы (основание – Отчет об использованных материалах);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 360 000 руб. – осуществлены расчеты с подрядчиком.
Бухгалтерский учету подрядчика:
ДЕБЕТ 003
– 1 000 000 руб. – отражены приобретенные материалы;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 2 360 000 руб. – отражена стоимость выполненных СМР, без учета стоимости материалов (основание – форма КС-2);
КРЕДИТ 90 субсчет «НДС» ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 003
– 1 000 000 руб. – списаны приобретенные материалы (основание – Отчет об израсходованных материалах);
КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 62
– 2 360 000 руб. – осуществлены расчеты с заказчиком.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.