3. Место внутреннего аудита в организационной структуре компании

3. Место внутреннего аудита в организационной структуре компании

Решение об организации внутреннего аудита принимается советом директоров, который также несет ответственность за контроль качества работы внутреннего аудита компании.

Функция внутреннего аудита может реализоваться посредством создания отдельного подразделения или с привлечением (полным или частичным) сторонней организации (аутсорсинг / косорсинг), если это не противоречит требованиям законодательства12. Предпочтительным способом организации проведения внутреннего аудита является создание подразделения внутреннего аудита. Если совет директоров принимает решение не создавать подразделение внутреннего аудита, это решение периодически им пересматривается (как правило, на ежегодной основе).

Совет директоров одобряет кандидатуру руководителя подразделения внутреннего аудита, который отвечает за организацию работы внутреннего аудита.

Подотчетность внутреннего аудита

Для обеспечения независимости внутреннего аудита его функциональная и административная подотчетность должны быть разграничены.

Функциональная подотчетность совету директоров) означает, что к компетенции совета директоров отнесены следующие вопросы:

– утверждение положения о внутреннем аудите (или иного документа с учетом особенностей системы организации внутренней документации компании), определяющего цели, задачи, полномочия и ограничения внутреннего аудита;

– утверждение плана деятельности внутреннего аудита и одобрение бюджета подразделения внутреннего аудита;

– получение информации от руководителя внутреннего аудита о ходе выполнения плана деятельности внутреннего аудита и об осуществлении внутреннего аудита (включая результаты отдельных проверок (в т. ч. результаты мониторинга выполнения планов мероприятий, разработанных руководителями объектов аудита по результатам проверок), существенные недостатки СУР, СВК и КУ, отчет о деятельности внутреннего аудита за период, результаты внутренней и внешней оценки функции внутреннего аудита и утверждение плана мероприятий по совершенствованию внутреннего аудита); одобрение решения о назначении и освобождении от должности, а также вознаграждении руководителя внутреннего аудита;

– рассмотрение существенных ограничений полномочий внутреннего аудита или иных ограничений, способных негативно повлиять на осуществление внутреннего аудита;

Если в совете директоров компании сформирован комитет по аудиту, то все вопросы, связанные с деятельностью внутреннего аудита, до предоставления их на утверждение и рассмотрение совету директоров предварительно рассматриваются комитетом по аудиту. Роли и обязанности комитета по аудиту, осуществляемые в рамках функционального взаимодействия с внутренним аудитом, определены в «Методических рекомендациях по организации работы комитетов по аудиту советов директоров акционерных обществ»13.

Административная подотчетность – подотчетность лицу, способному обеспечить реализацию полномочий внутреннего аудита, предусмотренных внутренними документами компании (как правило, единоличному исполнительному органу) – включает:

– выделение необходимых средств в рамках утвержденного бюджета подразделения внутреннего аудита;

– получение отчетов о деятельности подразделения внутреннего аудита;

– оказание поддержки во взаимодействии с подразделениями компании, (в том числе при осуществлении мониторинга выполнения плана мероприятий по результатам проверок);

– администрирование политик и процедур деятельности внутреннего аудита.

Рекомендуется, чтобы совет директоров, в рамках регулярного подтверждения независимости внутреннего аудита, рассматривал вопрос об административной подотчетности внутреннего аудита.

Аутсорсинг / косорсинг функции внутреннего аудита

В случае принятия решения советом директоров компании о вынесении функции внутреннего аудита на аутсорсинг, ответственность за качество осуществления функции внутреннего аудита компании несет совет директоров.

В случае передачи на аутсорсинг отдельных проверок и других задач внутреннего аудита, ответственность за их выполнение остается за руководителем внутреннего аудита компании.

В некоторых случаях решение об аутсорсинге / косорсинге функции внутреннего аудита может быть признано целесообразным, с учетом особенностей деятельности компании и сравнительной оценки затрат, например, когда:

– особенность деятельности и структуры компании не требует постоянных проверок и ограничивается разовыми периодическими проверками;

– необходимо провести значительный объем проверок в ограниченные сроки;

– в компании отсутствуют специалисты, которые могут качественно осуществить специфические аудиторские задания (например, проверка процессов, связанных с актуарным оцениванием; проведением инженерных, геологических или строительных работ; процессов, связанных с функционированием ИТ-систем, организацией информационной безопасности и т. д.);

– необходимо проводить проверки в географически удаленных подразделениях компании.

Внутренний аудит в сложных холдинговых структурах

Вопрос об организации внутреннего аудита в компаниях, которые представляют собой холдинговые структуры, и входящих в холдинговую структуру дочерних и зависимых компаний (далее – ДЗО), рассматривается органами управления ДЗО в соответствии с Уставом ДЗО и другими документами, определяющими особенности работы холдинговой структуры.

Рекомендуется, чтобы внутренний аудит головной организации компании холдингового типа осуществлял функциональное руководство деятельностью внутреннего аудита в ДЗО в соответствии с подходами, изложенными в настоящих Методических рекомендациях, координировал работу внутреннего аудита во всех ДЗО компании, с учетом особенностей организации управления головной компании и ДЗО.

Для выполнения поставленных задач внутренние аудиторы головной компании могут принимать участие в работе комитета по аудиту и/или ревизионной комиссии ДЗО.