4. Первый этап проверки Общества (первичная идентификация рисков)

4. Первый этап проверки Общества (первичная идентификация рисков)

4.1. Задачей данного этапа проверки является выявление основных операционных рисков, связанных с управлением Обществом, деятельностью Общества и подготовкой Обществом финансовой отчетности.

4.2. В качестве основных документов для осуществления первого (подготовительного) этапа проверки Общества используются базовые запрос информации по Обществу и анкета для построения предварительной карты рисков.

4.3. Анкета представляет собой инструмент, облегчающий идентификацию наиболее характерных рисков, связанных с деятельностью Общества.

4.4. Идентификация рисков производится по двум группам направлений проверки: 1) проверка операционной деятельности Общества; 2) проверка финансовой отчетности Общества.

4.5. При проверке основных аспектов управления Обществом и деятельности Общества могут быть проанализированы:

– деятельность органов управления и коллегиальных органов;

– организационная структура Общества;

– качество организации системы внутреннего контроля в Обществе;

– качество системы отчетности, системы планирования и бюджетирования;

– базовые риски в части конфигурации ИТ-систем и обеспечения информационной безопасности;

– выявление сигналов, свидетельствующих о рисках манипулирования финансовым результатом.

4.6. При проверке финансовой отчетности могут быть проанализированы:

– качество учетной политики,

– динамика и формирование основных статей бухгалтерского баланса Общества;

– порядок формирования финансового результата Общества.

4.7. Положения Анкеты разработаны с учетом стандартного плана счетов. Для организаций, имеющих специфические планы счетов (кредитные организации, страховые организации и др.), проверка порядка формирования остатков / оборотов по части статей, обозначенных в Анкете, может оказаться не в полной мере актуальной (например, «материально-производственные запасы»). При этом по ряду статей (финансовые вложения, займы и кредиты, забалансовые статьи и т. д.) могут понадобиться дополнительные проверочные процедуры.

4.8. Перечень базовых направлений проверки, обозначенных в Анкете, носит индикативный характер, и допустимо обоснованное исключение проверяющими части данных направлений из плана проверки. В качестве таких обоснований могут выступать следующие обстоятельства:

– качественный анализ данного направления уже проведен контрольными службами и / или внешним аудитором Общества;

– риски нематериальны, например, вследствие незначительных остатков / оборотов по исследуемой статье баланса;

– неприменимость данной проверки к Обществу, например, проверки деятельности комитетов, коллегиальных органов в отсутствие у Общества таковых;

– временные и / или человеческие ресурсы проверяющих ограничены.

4.9. Для проверяющих, которые вынуждены сократить перечень базовых проверяемых направлений в связи с ограниченностью ресурсов, наиболее характерные направления проверки в Анкете отмечены символом (*).

4.10. Базовый запрос содержит перечень и описание основной информации / материалов, которую необходимо запросить у Общества для проведения всех аудиторских процедур, представленных в Анкете. В случае если проведение отдельных процедур представляется проверяющим нецелесообразным, необходимо исключить соответствующие статьи из базового запроса, направляемого в Общество.

4.11. Статьи отчетности, потенциальные искажения по которым, как правило, не формируют материальных рисков, не включены в базовые анкету и запрос (например, статьи бухгалтерского баланса «Доходы будущих периодов», «Прочие активы» и др.). Однако, в случае если риск искажений по данным статьям может быть материальным, их необходимо проверить, в т. ч. в случае если:

– материальны остатки / обороты по счету;

– существуют обоснованные подозрения на наличие искажений (оговорка в заключении аудитора, имеется специфическая информация из СМИ / сети Интернет, актов проверок контрольных подразделений и внешних проверяющих, вызывающие подозрение проводки по счету и т. д.).

4.12. Необходимо также оценить и проверить специфические аспекты деятельности компании исходя из ее отрасли и характера деятельности, например:

– своевременность лицензирования продукции/ услуг (если требуется лицензирование);

– качество системы построения логистики (транспортные компании, сетевые структуры);

– качество управления финансовыми, кредитными, рыночными рисками (финансовые организации);

– качество системы управления дочерними структурами (инвестиционный бизнес) и т. д.

4.13. Согласно ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом». Документарная проверка операций Общества (сравнение бухгалтерских данных с данными первичных документов) проводится, как правило, на выборочной основе (см. п.3.6.2 настоящего документа). Информационной основой для формирования выборки служат данные, предоставленные Обществом ранее по базовому запросу.

4.14. Как правило, основным документарным основанием учета сделки является договор, составленный в письменной форме. Зачастую в договоре определяется перечень первичных документов, используемых при расчетах:

– счета-фактуры (необходимы для ведения налогового учета);

– акт выполненных работ / акт приема-передачи;

– выставляемый счет и т. д.

4.15. Согласно ст.9 Закона о бухгалтерском учете:

– формы используемых первичных учетных документов утверждает руководитель Общества по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (как правило, используемые формы совпадают / являются незначительными корректировками форм, ранее входивших в альбомы унифицированных форм первичной отчетности).

– определен перечень обязательных реквизитов первичного документа.

4.16. По отдельным договорам у Общества остаются экземпляры первичных документов в формате, используемом контрагентом по договору. При этом обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).

4.17. Решение о целесообразности добавления в базовый запрос части, соответствующей (частично соответствующей) упомянутым в пп. 5–7 настоящего раздела рискам, принимается проверяющими самостоятельно, исходя из имеющейся информации (в том числе результатов проверок, осуществленных Службой внутреннего аудита и внешним аудитором Общества), а также сущности исследуемых операций и рисков.