3.4.2. Проценты в бухгалтерском учете

3.4.2. Проценты в бухгалтерском учете

При приобретении долговых ценных бумаг на вторичном рынке в цену сделки может входить накопленный процентный (купонный) доход – НКД [в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденном Банком России 26.03.2007 № 302П, – процентный (купонный) доход – ПКД].

В письме Минфина России от 22.11.2004 № 070514/303 разъяснено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Вышеуказанное правило распространяется и на приобретаемые облигации с купонным доходом.

При выбытии объектов финансовых вложений в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и т. д. их стоимость списывается, включая сумму НКД, уплаченного при приобретении финансовых вложений.

Для учета долговых ценных бумаг (как правило, это облигации), в цену приобретения которых входит НКД, организациям целесообразно открывать два субсчета:

5821 – «Долговые ценные бумаги», субсчет «Облигации»;

5822 – «Долговые ценные бумаги», субсчет «НКД».

Организациям также целесообразно открывать отдельные субсчета к счету 91 для отражения доходов и расходов по причитающимся к получению процентам и доходов и расходов, связанных с выбытием долговых ценных бумаг:

9111 – «Доходы от выбытия ценных бумаг без НКД»;

9112 – «Проценты к получению»;

9121 – «Расходы, связанные с приобретением выбывающих ценных бумаг»;

9122 – «Проценты, уплаченные при приобретении ценных бумаг».

Открытие вышеприведенных субсчетов к счету 91 позволит накапливать информацию, необходимую для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Пример.

Приобретена облигация номинальной стоимостью 1000 руб. Срок обращения облигации – 3 года. Доходность облигации – 10 % годовых. Проценты по облигации выплачиваются через каждые 6 месяцев.

Дата начала текущего купонного периода – 1 января 2008 года.

Дата приобретения облигации – 30 января 2008 года.

Цена приобретения облигации – 980,2 руб., том числе НКД – 8,2 руб., без ПКД – 972 руб.

Дата погашения очередного купона в сумме – 49,7 руб. – 30 июня 2008 года.

Дата реализации – 25 октября текущего года.

Цена реализации – 981,8 руб., в том числе НКД – 31,9 руб., без ПКД – 975 руб.

На основании бухгалтерского учета составляется форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал, 1е полугодие и 9 месяцев.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Форма № 2 (фрагмент)

Вышеприведенный пример начисления процентов по долговым ценным бумагам, в цене сделки с которыми выделяется НКД, и его отражение в Отчете о прибылях и убытках одинаковы как для государственных, так и для корпоративных ценных бумаг.