3.4. Корректировка в бухгалтерском учете

3.4. Корректировка в бухгалтерском учете

Нормативные документы по бухгалтерскому учету практически не регламентируют правила внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность.

Изменения в учет могут вноситься не только с целью исправления допущенных ошибок, но и с целью уточнения условных оценок хозяйственных отношений.

В связи с этим вводится рабочее понятие корректировка, под которым понимается операция отражения в учете суммы отклонения от достоверной оценки объекта бухгалтерского учета (актива, дохода, обязательства), ранее отраженного в учете в искаженной (вследствие допущенных ошибок) либо в условной (в случае отсутствия полного объема информации) оценке.

Не считается корректировкой отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов; уценка материальных ценностей; изменение обязательства в валюте в связи с изменением курса валюты; изменение величины обязательств в связи с начислением процентов.

Причиной корректировки в бухгалтерском учете является недостоверность стоимостной оценки хозяйственной ситуации, отраженной в учете. Появление недостоверной оценки, в свою очередь, связано с разными обстоятельствами.

Недостоверная оценка возникает из-за технических и методологических ошибок, допускаемых бухгалтером.

Такие ошибки можно подразделить на три большие группы: технические; возникшие из-за нарушения порядка документооборота; связанные с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

К техническим ошибкам могут быть отнесены: арифметические ошибки; ошибки написания (перестановка цифр, номеров счетов и т. п.); ошибки кодировки (например, неверно применен код поставщика или потребителя либо код операции и т. п.); ошибки при заполнении первичных документов (неполное заполнение, ошибки в значениях и т. п.).

Обнаружение технических ошибок – процесс достаточно трудоемкий. Безусловно, часть ошибок может быть исключена благодаря применению методов синтаксического и логического контроля (контроль дат, контроль кодов на соответствие в справочниках и словарях, контроль реквизитов на допустимые значения и т. п.). Однако никакой контроль не в состоянии обнаружить неверно проставленный код поставщика, если такой код имеется в справочнике. Эту ошибку можно обнаружить только при инвентаризации расчетов с поставщиками.

Нарушение порядка документооборота выражается в несвоевременном оформлении и представлении документов в бухгалтерию или представлении документов в неполном объеме. При этом может быть нарушен как внутренний документооборот организации (между подразделениями организации), так и внешний (между организацией и ее поставщиками и потребителями).

Обнаружение ошибок в порядке документооборота возможно в результате контроля за графиком документооборота, если определены конкретные сроки прохождения документов и их объемы, либо в результате инвентаризации расчетов с поставщиками и потребителями, когда предусмотрено предоставление документов по мере возникновения и в объеме, определяемом характером взаимоотношений между поставщиками и потребителями.

Ошибки, связанные с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, выявляются обычно в ходе ревизионной работы внутри предприятия, аудиторских и налоговых проверок. Такие ошибки могут быть обнаружены спустя несколько лет после их возникновения, что, безусловно, усложняет процесс корректировки.

Причиной недостоверной оценки может стать неопределенность в оценке хозяйственной операции в момент ее совершения.

Развитие рыночных отношений породило многообразие форм договорных отношений. Отстаивание своих интересов в сделке, с одной стороны, и необходимость ведения гибкой ценовой политики с целью выживания в конкурентной среде, с другой стороны, заставляет организации при заключении договоров применять различные схемы, которые делают сделку выгодной для обеих сторон. Например, организация, заинтересованная в сбыте товара, может предоставлять покупателям различные скидки в зависимости от величины приобретенной партии товара или в зависимости от сроков и форм оплаты товара. Организация, не уверенная в том, что товар, приобретаемый ею по сделке, может быть реализован, может настаивать на условии о возможности возврата товара в течение какого-то периода. Включение в договор подобных условий может привести к необходимости корректировать ранее отраженные в учете хозяйственные операции.

Причиной недостоверной оценки может стать неточность оценки при отражении в учете условных фактов хозяйственной деятельности ввиду отсутствия полного объема информации о совершенной операции.