Налоговая база

Налоговая база

Как гласит пункт 2 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Принимаются во внимание доходы как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы прописан в статье 154 НК РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Учтите! Налоговая инспекция имеет право проверить соответствие этих цен рыночным. И если вдруг окажется, что это совсем не так, то налоговики могут доначислить НДС на разницу между фактической ценой сделки и ее рыночной ценой. Все это прописано в статье 40 Н К РФ.

Однако не стоит отчаиваться. Как показывает практика, налоговикам очень трудно найти такую рыночную цену, которую также признает рыночной и арбитражный суд. Чаще всего судьи заявляют, что предоставленная налоговиками цена не соответствует рыночной, и налоговики проигрывают дело.

ПРИМЕР 17

Предприниматель Васильев находится на общей системе налогообложения и торгует мебелью собственного изготовления.

При продаже спального комплекта стоимостью 36 000 руб. сумма начисленного НДС составит 6480 руб. (36 000 руб. х 18 %).

Эту сумму и нужно перечислить в бюджет.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Вот здесь и применяется расчетная налоговая ставка.

Обратите внимание! Налоговая база при отгрузке товаров, работ, услуг в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком как бы заново.

При этом ранее уплаченный с аванса НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

ПРИМЕР 18

Предприниматель Васильев в мае 2010 г. получил в счет изготовления комплекта кухонной мебели аванс в размере 30 000 руб.

С аванса придется исчислить и уплатить НДС. Сумма НДС составляет 4576 руб. (30 000 руб. х 18/118).

По итогам второго квартала 2010 г. это было сделано.

После того как предприниматель выполнил заказ, его стоимость составила 62 000 руб., в том числе НДС – 9458 руб. Заказ был выполнен в августе 2010 г. Когда Васильев будет подавать налоговую декларацию по НДС за третий квартал, он покажет к начислению 9458 руб., а к вычету – 4576 руб. (которые уже уплатил ранее с аванса). Поэтому в бюджет он должен перечислить только 4882 руб. (9458–4576).

Если предприниматель занимается бартером или выплачивает работникам заработную плату не деньгами, а каким-то имуществом, например готовой продукцией, то он также обязан начислять НДС. Для этого ему необходимо пересчитать реализованные товары, работы или услуги в денежном выражении. При этом должны использоваться рыночные цены.

ПРИМЕР 19

Предприниматель Клаус, находящийся на общей системе налогообложения, произвел обмен 3000 кг цемента на 15 000 штук кирпича. Для того чтобы исчислить в бюджет НДС (потому что обмен цемента является реализацией), Клаусу нужно оценить цемент по рыночной цене.

Предположим, рыночная цена 1 кг цемента равна 5 руб. Это означает, что сумма реализации цемента по рыночной цене равна 15 000 руб., а сумма начисляемого НДС равна 2700 руб.

Отметим еще две тонкости определения налоговой базы, которые могут быть интересны предпринимателям.

Одна будет интересна тем, кто занимается скупкой сельхозпродукции у граждан.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между рыночной ценой, с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.

Перечень продукции, закупка которой подпадает под это правило, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.

ПРИМЕР 20

Предприниматель Глушков занимается скупкой и перепродажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой на частных подворьях. При этом он использует общую систему налогообложения.

Во втором квартале 2010 г. предприниматель приобрел мяса на сумму 254700 руб.

Реализовано оно было за 515 350 руб.

НДС необходимо уплатить в сумме 39 760 руб. ((515 350–254 700) х 18/118).

Точно такие же правила применяются и в отношении автомобилей, приобретаемых у граждан, а потом перепродаваемых.

В пункте 5.1 статьи 154 НК РФ сказано, что при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой, с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.

Необходимо отдельно сказать о начислении НДС в случае заключения предпринимателем договора поручения, договора комиссии или агентского договора, когда предприниматель выступает в роли комиссионера, агента или поверенного.

Эту тему нельзя обойти стороной, потому что общеизвестно, что большое количество предпринимателей как раз и занимаются тем, что торгуют на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров.

Как в этой ситуации начисляется НДС? Он исчисляется с суммы вознаграждения, которую получает поверенный, комиссионер или агент. При этом нужно учесть, что, за редким исключением, если предприниматель будет торговать по любому из указанных договоров товарами, реализация которых освобождена от НДС, то сумма вознаграждения от налогообложения отнюдь не освобождается.

ПРИМЕР 21

Предприниматель Соколов торгует по договору комиссии товарами, принадлежащими ОАО «Север».

Он использует общую систему налогообложения.

Его вознаграждение составляет 10 % от суммы полученной выручки.

По итогам второго квартала 2010 г. сумма полученного вознаграждения составляет 298 600 руб.

Сумма НДС, которую должен перечислить в бюджет предприниматель, составляет 45 549 руб. (298 600 руб. х 18/118).

Теперь перейдем к налоговым агентам. Такая ситуация может случиться с любым предпринимателем – это ясно из текста статьи 161 НКРФ.

Ясно, что далеко не все предприниматели приобретают товары, работы или услуги у иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России. (Если бы состояли, то тогда все налоги они уплачивали бы самостоятельно.)

Однако очень большое число предпринимателей имеют в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям. Кроме того, предприниматели могут выкупать это имущество у государства. И в том и в другом случае они должны будут уплачивать НДС за государственные органы (так как само себе государство НДС уплатить себе же в бюджет, получается, не в состоянии).

Как все это происходит? Если, например, предприниматель взял в аренду помещение, которое принадлежит местным властям, то он должен перечислить в бюджет удержанный НДС, а уже только оставшуюся часть арендной платы в местный бюджет.

ПРИМЕР 22

Предприниматель Яковлев взял в аренду у местного муниципалитета помещение под парикмахерский салон. Ежемесячная сумма арендной платы – 120 000 руб.

По итогам второго квартала 2010 г. Яковлев должен удержать из суммы арендной платы, причитающейся муниципалитету, 54 915 руб. (120 000 руб./мес. х 3 мес. х 18/118).

Эту сумму нужно перечислить в федеральный бюджет. А оставшуюся сумму в размере 305 085 руб. (360 000 – 54 915) перечислить в бюджет муниципалитета.

Если предприниматель будет выкупать это имущество, то ему также будет необходимо вычленить НДС расчетным методом из стоимости выкупаемого имущества и перечислить его в бюджет. Местный бюджет получит только разницу между двумя этими суммами.

ПРИМЕР 23

Продолжим предыдущий пример.

В августе 2010 г. предприниматель выкупил указанное помещение за 2 760 000 руб.

В эту стоимость входит НДС в размере 421 017 руб. (2 760 000 руб. х 18/118).

Эту сумму предприниматель должен перечислить в федеральный бюджет. А муниципальный получит только то, что осталось.