2.2.5. Как исчислить налог

2.2.5. Как исчислить налог

Теперь, пожалуй, самое главное. Как посчитать единый налог.

Объектом налогообложения является вмененный доход. Вмененным он называется потому, что предпринимателям он вменяется – и не зависит от реальных доходов предпринимателя вообще.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Все необходимые компоненты для этой формулы перечислены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Кроме того, еще необходимо помнить, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал – об этом сказано в статье 346.30 НК РФ. А ставка налога – 15 % (статья 346.31 НК РФ).

Зная эти условия, можно, например, посчитать, сколько нужно уплатить единого налога за квартал, оказывая какую-либо бытовую услугу для населения.

Для этого вида деятельности физическим показателем является количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя. Понятно, что если предприниматель работает исключительно сам, то и ЕНВД он будет уплачивать с одного человека.

Базовая доходность в месяц составляет 7500 руб. Значит, за квартал с одного человека сумма налога составит 3375 руб. (7500 руб./мес. х х 3 мес. х 15 %).

Для других видов деятельности физическими показателями являются количество автотранспортных средств, общая площадь, торговое место или площадь рекламного поля. Разумеется, базовая ставка зависит от вида физического показателя.

Однако сумма, которую мы вычислили, от реального налога отличается весьма сильно. Почему?

Потому что «базовая» сумма налога еще обязательно корректируется на два «волшебных» коэффициента – К1 и К2.

Коэффициент К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Короче говоря, этот коэффициент, по идее, должен увеличивать сумму единого налога вслед за инфляцией, идущей в стране. Бюджет не собирается терять свои доходы.

Приказом Минэкономразвития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465 на 2010 г. данный коэффициент установлен в размере 1,295.

Однако еще более важен коэффициент К2. Причем его размер предсказать практически невозможно.

Коэффициент К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе:

• ассортимент товаров, работ, услуг;

• сезонность;

• режим работы;

• величину доходов;

• особенности места ведения предпринимательской деятельности: площадь информационного поля электронных табло;

• площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

• площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

• количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы;

• иные особенности.

Данный коэффициент в отношении каждой категории налогоплательщиков устанавливают местные органы власти. Значения коэффициента могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Очевидно, что увеличить базовую сумму единого налога местные власти не могут. Могут только уменьшить. А вот как они будут рассчитывать эти коэффициенты – от налогоплательщика никак не зависит.

По идее, этот коэффициент каждый год должен обновляться. Но если местные власти этого не сделали, то в следующем году нужно использовать тот же самый коэффициент, что использовался в предыдущем.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

В случае если в течение налогового периода у предпринимателя произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

ПРИМЕР 32

Предприниматель Соболев оказывает бытовые услуги населению. Во втором квартале 2010 г. с 1 апреля по 18 мая у него трудилось 4 человека, включая его самого, а после этой даты и до 30 июня – 5 человек.

Для данного вида деятельности местными органами власти установлен коэффициент К2 в размере 0,7.

Таким образом, сумма ЕНВД за второй квартал 2010 г. подсчитывается следующим образом:

? За апрель 2010 г. – 4079 руб. (4 чел. х 7500 руб./чел. х 1,295 х 0,7 х 15 %).

? За май-июнь 2010 г. – 10 198 руб. (5 чел. х 7500 руб./чел. х 2 мес. х 1,295 х х 0,7 х 15 %).

Итого – 14 277 руб.

Правда, одна небольшая льгота все же есть. Если предприниматель проходит государственную регистрацию, то ЕНВД он должен начислять начиная только с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная регистрация.