4.5.1. Налог на прибыль и НДС

4.5.1. Налог на прибыль и НДС

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, можно сделать вывод, что передача имущества в счет выплаты дивидендов – это реализация, и она образует доход, учитываемый для целей налога на прибыль для выплачивающей дивиденды компании.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Получается, что в рассматриваемой ситуации есть основания и для начисления НДС.

Разумеется, налоговики именно так и считают. Например, в письме УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 года № 19–11/010126.

Между тем у арбитражных судов есть иная, достаточно оригинальная точка зрения. Отличился в этом отношении ФАС Уральского округа.

В своих Постановлениях от 30 августа 2005 года № Ф09-3713/05-С2 и от 3 октября 2006 года № Ф09-8779/06-С2 суд решил, что передача имущества учредителю в виде дивидендов не является реализацией товара на том основании, что она представляет собой форму выплаты дивидендов, произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Такая выплата является доходом учредителя и должна облагаться налогами именно у него.

Самое любопытное, что Определением ВАС РФ от 26 января 2007 года № 493/07 налоговикам было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.

К сожалению, такой малой судебной практики недостаточно, чтобы этот вопрос решался именно таким образом.

Некоторые специалисты полагают, что в данной ситуации налицо реализация на безвозмездной основе, которая облагается НДС. Тогда к ней применим порядок определения налоговой базы по рыночным ценам согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, то есть с использованием статьи 40 НК РФ.

Как видим, однозначного мнения не существует.

Тем не менее, опираясь на небольшую судебную практику, осмелимся предположить, что налогоплательщики в основной своей массе руководствуются позицией налоговиков.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.