Глава 5. Аудит бухгалтерской отчетности

Глава 5. Аудит бухгалтерской отчетности

5.1. Аудиторская деятельность и ее виды

Аудит (аудиторская деятельность) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а так же оказанию сопутствующих услуг.

К сопутствующим аудиту услугам относятся:

ведение, постановка и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

бухгалтерское, налоговое, управленческое и правовое консультирование;

анализ хозяйственной деятельности, компьютеризаций учета, обучение и подготовка кадров;

внутренний аудит, то есть деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей и прочие.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу совместимости с проведением аудита. К услугам, не совместимым с проведением у предприятия аудиторской проверки с выдачей аудиторского заключения относятся:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачами аудита является:

установление фактического наличия актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности на отчетную дату;

подтверждения принадлежности аудируемому лицу актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности на определенную дату;

проверить отношение к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода;

подтвердить отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий нераскрытых статей учета;

установления полноты отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

проверка точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесения доходов или расходов к соответствующему отчетному периоду;

объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности и достоверности данных пояснительной записки. При этом определяют ся:

полнота отражения активов и пассивов в бухгалтерском балансе;

правильность исчисления и отражения балансовой и налогооблагаемой прибыли;

подтверждения отраженных и бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;

соблюдение предприятием учетной политики и соответствие самой учетной политики нормативным документам;

соответствие данных синтетического и аналитического учета;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение текущих затрат и вложений.

Аудит можно подразделить на обязательный и инициативный.

Инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия и его учредителей.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций или индивидуального предпринимателя.

В соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организаций (в случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту) входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» приведен перече нь таких предприятий. К ним относятся:

открытые акционерные общества;

кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные или фондовые бирже, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источники образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

организации или индивидуального предпринимателя, объем выручки, которых составляет за один год превышает в 500 тысяч раз (50 миллионов рублей) установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз (20 миллионов рублей) установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности не превышают по выручке – 50 млн. рублей, активов – 20 млн. рублей;

обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждено постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита организации, проводящие аудит обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

При выборе аудиторской организации следует обратить внимание на выполнение следующих условий:

наличие лицензии на право заниматься этим видом деятельности;

соблюдение принципа независимости аудиторской фирмы (ее руководителей и должностных лиц, аудиторов) от организаций-заказчиков (ее руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников);

наличие достаточного числа сотрудников-аудиторов для проведения аудиторской проверки организаций соответствующего размера;

наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку;

наличие положительных рекомендаций от других клиентов и отсутствие претензий к аудиторской фирме от клиентов, налоговых и лицензирующих органов

Аудиторская организация, которая будет проводить обязательный аудит в организации должна быть утверждена общим собранием собственников:

в акционерном обществе – общим собрании акционеров (ст. 86 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-Ф3 «Об акционерных обществах»);

в обществах с ограниченной ответственностью – общим собранием участников (о чем см. подп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).