3.1. Финансовый анализ как неотъемлемая часть балансоведения

3.1. Финансовый анализ как неотъемлемая часть балансоведения

Изучив эту главу, можно получить представление:

• о возникновении и развитии балансоведения;

• о сущности финансового анализа как неотъемлемой части балансоведения.

Возникновение и развитие балансоведения

Важнейшей чертой рыночной экономики является экономическая и юридическая самостоятельность организаций, что создает объективные предпосылки для повышения в процессе управления роли экономического анализа, и прежде всего его составной части – финансового анализа. Для совершенствования методов финансового анализа необходимо обратиться к истокам аналитической компоненты бухгалтерского учета, когда анализ бухгалтерского баланса был составной частью целого учения. Соответственно, возрождение и развитие методологии балансоведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса имеют особую актуальность не только для методологии бухгалтерского учета, но и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности.

Балансоведение сформировалось как оригинальная тенденция в учете в конце XIX – начале XX в. в Германии. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, в рамках которого была разработана теория и практика бухгалтерской ревизии, популяризация знаний о балансе среди пользователей.

Именно благодаря немецкой школе произошел переход от идей, связанных с конструированием и трактовкой баланса, к его анализу. В таком контексте анализ баланса представлял собой микроэкономический анализ (система некоторых аналитических расчетов в отношении организации) и вполне обоснованно рассматривался как составная часть бухгалтерского учета.

В России расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX в. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические основы построения и анализа баланса были окончательно сформулированы в трудах А. П. Рудановского, Н. А. Блатова, И. Р. Николаева и др. В их трудах по анализу баланса содержится практически весь спектр методов, применяемых в настоящее время в анализе. Можно с уверенностью сказать, что уже тогда ведущими балансоведами был разработан аналитический аппарат.

Под балансоведением они понимали не только теоретическое осмысление баланса, методы его построения, но и вопросы анализа баланса, как заключительной ступени счетных знаний.

По мере строительства планового социалистического хозяйства в СССР анализ баланса сравнительно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности, и термин «балансоведение» почти исчез из научной литературы; однако связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась. Среди множества причин трансформации выделяются три: ликвидация рынков капитала, централизация банковской системы, лишение реальной самостоятельности организаций. Финансово ориентированные процедуры были заменены процедурами контроля за исполнением плановых заданий.

Начавшаяся в рамках перехода к рыночным отношениям трансформация бухгалтерского учета (начало 90-х гг.) вновь вернула к жизни такой важнейший элемент аналитической работы, как финансовый анализ, который берет начало в балансоведении.

Сущность финансового анализа как неотъемлемой части балансоведения

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния организации на основе ее бухгалтерской отчетности. Одним из основных достоинств бухгалтерской отчетности являются ее аналитические возможности. Важность предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансового состояния. В то же время современный финансовый анализ охватывает широкий круг вопросов, которые выходят за рамки традиционной оценки финансового состояния, проводимой на основании данных бухгалтерской отчетности.[15] Однако для расчета показателей финансового состояния организации достаточно информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, центральное место в которой занимает бухгалтерский баланс.

Целью финансового анализа является получение пользователями с применением формализованных аналитических процедур финансовой оценки («материальной» основы) деловых решений и обоснование выбора оптимального решения. Исходя из этого бухгалтерский учет – это не только и даже не столько средство регистрации фактов хозяйственной деятельности и отчетности, сколько материал для чтения и принятия решений.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплект взаимосвязанных документов. Все они имеют определенную познавательную ценность, поскольку характеризуют один и тот же объект, только с разных сторон. В бухгалтерском балансе в агрегированном виде приведены показатели других отчетных форм. Поэтому анализ финансового состояния сводится к анализу баланса, в силу того, что он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния.

В настоящее время жесткие требования к процедуре выбора показателей, характеризующих финансовое состояние организации, а также к конкретной методике анализа законодательно не регламентированы. За основу может быть принята методика, предложенная Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству России (ФСФО). Она изложена в методических указаниях по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденных приказом ФСФО от 23 января 2001 г. № 16.

В практике экономической работы используются следующие методы финансового анализа организаций:

горизонтальный анализ (временной, динамический) – сравнение каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом.

Следующим этапом в аналитической работе является применение трендового метода анализа – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, обычно очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

вертикальный анализ (структурный) – определение структуры итоговых финансовых показателей для выявления влияния каждой позиции финансово-экономического состояния на результат в целом. При этом необходимо выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения коммерческих организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема; относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым затруднив их сопоставление в динамике;

сравнительный анализ – как метод сравнения показателей данной организации с показателями конкурентов и среднеотраслевыми или нормативными данными.

Анализ финансовых коэффициентов (показателей) – как метод расчета соотношений между отдельными позициями бухгалтерского баланса или позициями разных форм финансовой отчетности, определения взаимосвязи показателей и их изменений во времени. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния организации. Они рассчитываются в виде отношения абсолютных показателей финансового состояния и их линейных комбинаций. В условиях рыночной экономики относительные показатели приобретают новое, несравненно более важное, чем ранее, значение в методике финансового анализа в связи с существенной ограниченностью информации, содержащейся в новой бухгалтерской отчетности организаций.

В 20-е годы прошлого столетия исследователи баланса активно использовали относительные показатели в финансовом анализе. В настоящее время система относительных показателей лишена полноценной упорядоченности. Часто исследователи предлагают избыточное количество показателей. По мнению авторов, для обобщенной и точной характеристики финансового состояния организации и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества относительных показателей. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния, раскрывал эффективность деятельности организации.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под балансоведением, каковы причины его появления в бухгалтерском учете?

2. Назовите основные направления балансоведения.

3. Почему с переходом к рыночным отношениям стали вновь актуальны методы анализа баланса?

Тесты к главе 3.1

1. Под балансоведением понимается:

а) теоретическое осмысление баланса;

б) контроль за исполнением плановых заданий;

в) анализ баланса;

г) методы построения баланса.

2. Какое направление балансоведения явилось основой разработки теории и практики бухгалтерской ревизии:

а) экономический анализ баланса;

б) юридический анализ баланса;

в) популяризация знаний о балансе среди пользователей.

3. Под трендовым методом анализа понимается:

а) определение структуры итоговых финансовых показателей для выявления каждой позиции финансово-экономического состояния на результат в целом;

б) сравнение каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом;

в) сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя.

4. Финансовые коэффициенты представляют собой:

а) относительные показатели финансового состояния организации;

б) абсолютные показатели финансового состояния организации;

в) показатели отклонения фактических значений от плановых.