6.10. Проведение переоценки товаров
6.10. Проведение переоценки товаров
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) определен порядок учета и оценки товаров.
Результаты переоценки, как правило, не отражаются в бухгалтерском учете в том случае, когда в организации товары учитываются по покупным ценам, если же ценности, на которые понизилась рыночная цена (в течение отчетного года) или данные ценности частично потеряли свое первоначальное качество (морально устарели), то результаты переоценки отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации на конец отчетного года.
Прежде всего проблемы переоценки товаров касаются предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».
Разницу между стоимостью товаров по старым и новым ценам бухгалтер может отразить, корреспондируя непосредственно счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».
Изменение торговой наценки осуществляется только после составления и утверждения инвентаризационных описей-актов. На основании этого документа разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражают на счете 14 (сумму уценки – на дебете, а сумму дооценки – на кредите) в корреспонденции со счетом 41. После проверки и утверждения инвентаризационных описей-актов сумма со счета 14 списывается на счет 42.
При отражении в учете оценки товара необходимо помнить, что списания в дебет счета 42 строго регламентированы. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н, указанный счет дебетуется на сумму торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п. Другие списания в дебет счета 42 не осуществляются. Поэтому операция по уценке товара отражается сторнировочной записью на сумму уценки.
Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в бухгалтерии необходимо наличие первичного документа, подтверждающего расчет розничной цены и увязывающего эти две цены между собой. Таким документом является реестр розничных цен. Организации, осуществляющие реализацию товаров по свободным розничным ценам, фиксируют в реестрах эти цены, а также уровень применяемых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок.
Порядок оформления реестров розничных цен рассмотрен в письме Минэкономразвития РФ от 6 ноября 2001 г. № 05-959 «О методике установления договорных цен на продукцию». После проведения переоценки новые цены также регистрируются в реестрах.
Для реестра розничных цен обязательны следующие реквизиты:
• наименование организации;
• дата составления;
• порядковый номер реестра;
• подпись руководителя и печать организации.
В документе должны найти отражение: наименование товара, цена поставщика на данный товар, торговая наценка в процентах к цене поставщика и денежном выражении, розничная цена.
При часто меняющихся ценах поставщиков целесообразно оформлять реестры розничных цен на каждую конкретную поставку товаров. Несмотря на сложности технического характера, составление реестров розничных цен на каждую поставку необходимо, так как цены одного и того же поставщика на одну и ту же продукцию могут изменяться каждый день, а нередко – в течение одного дня.
Оформленный на каждую поставку реестр розничных цен служит документальным обоснованием операции по начислению торговой наценки при оприходовании товара.
Переоценка товаров и других материально-производственных запасов производится по распоряжению организации и оформляется инвентаризационной описью-актом.
В Методических рекомендациях не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их произвольно. Документ заверяется подписью руководителя предприятия и печатью организации.
В описи-акте должна содержаться следующая информация:
• дата изменения цены;
• наименование переоцениваемого товара;
• количество переоцениваемого товара;
• старая цена на товар;
• новая цена на товар;
• сумма дооценки или уценки (разность между стоимостью товара в старых и новых ценах).
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в соответствующих реестрах розничных цен. В этом случае напротив наименования переоцененного товара в реестре вводятся дополнительные графы:
• новая цена с датой ее введения;
• новый размер торговой наценки.
Несмотря на то что существуют рекомендованные формы реестра розничных цен и инвентаризационной описи-акта, в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций их нет.
Поэтому организации могут разрабатывать указанные формы самостоятельно, однако эти формы должны соответствовать требованиям, изложенным в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», а также в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета, и содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа (формы), код формы;
• дату составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
Каким образом учесть снижение учетной стоимости товаров, если в результате длительного хранения на складе они морально устарели и продать их можно в лучшем случае за треть учетной стоимости?
В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета материально-производственные запасы (товары), рыночная цена на которые в течение отчетного года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации.
Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), разница в ценах относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличивает расходы у некоммерческой организации.
Следует иметь в виду, что это правило действует только при составлении бухгалтерской отчетности за год.
Оформление данного вида уценки осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации остатков таких ценностей, письменного обоснования уценки и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Необходимо также помнить, что согласно гл. 25 НК РФ убыток от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров, списанный на финансовые результаты, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Сумма убытка от уценки товаров отражается по строке 4.3. Справки о порядке проведения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Если товар не реализован по разным причинам (морально устарел, потерял товарный вид, истекает установленный срок и др.), по нашему мнению, можно составить акт на его списание как не подлежащего реализации и отнести потери на счет финансовых результатов.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным гл. 25 НК РФ, подобные расходы не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения организации необходимо увеличить на стоимость списанных товаров налогооблагаемую прибыль и отразить это в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчеты налога от фактической прибыли».
Однако организация имеет возможность не списывать, а реализовывать этот товар по минимальной цене, установленной распоряжением руководителя.
В связи с введением в действие НК РФ при осуществлении предприятиями реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости корректировка суммы полученной выручки в целях налогообложения не производится.
Согласно ст. 40 НК РФ в общем случае для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, поэтому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации.
В случае реализации товаров по минимальной цене затраты, связанные с их покупкой и продажей, учитываются при налогообложении прибыли. Возникший убыток от реализации товара по цене ниже закупочной также принимается для целей налогообложения. Таким образом, прибыль, полученная от реализации основной части товара, уменьшится на сумму убытка, полученного от продажи товара по минимальным ценам.
Налоговый орган имеет право контролировать правильность применения цен лишь в таких случаях, как:
• заключение сделки между взаимозависимыми лицами;
• проведение товарообменных (бартерных) операций;
• заключение внешнеторговых сделок;
• отклонение цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Если в результате проведения проверки правильности применения цен налоговыми органами будут выяснено, что цены на проданные товары отклоняются от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов исходя из рыночных цен, а также пеней.
В отдельных случаях отклонение цены более чем на 20 % от рыночной не влечет за собой доначисления налога и пеней. Полный перечень этих случаев дан в п. 3 ст. 40 НК РФ. В частности, налоговыми органами должны учитываться скидки, вызванные:
• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Налоговый орган также не будет иметь права доначислять налоги и пени, если сделка купли-продажи товаров заключена между продавцом и покупателем в несопоставимых условиях.
В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках в сопоставимых условиях с идентичными (однородными) товарами.
К примеру, учитываются некоторые условия сделок, такие как количество (объем) поступающих товаров (это касается, в частности, объема товарной партии), срок исполнения обязательств, условия платежей, которые применяются для сделок такого рода, и другие условия, оказывающие влияние на цены. Если разница между данными условиями сильно не влияет на цену или может быть учтена с помощью товаров, то тогда условия сделок признаются сопоставимыми. Таким образом, если объем поставки товарной партии одного и того же товара в один и тот же период одному покупателю равен 800 единицам, а другому – 1200 единицам, это уже несопоставимые условия. Цены на данные товары могут отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % без каких-либо налоговых последствий. То есть сопоставимыми условиями считается реализация в обоих случаях одинакового количества одного и того же товара.
В случае, если организация продает двум покупателям одинаковое количество товара, но один покупатель платит сразу, а другой – с отсрочкой (рассрочкой) платежа, условия можно считать несопоставимыми по срокам исполнения обязательств. В данном случае продажная цена товаров может колебаться более чем на 29 % и для целей налогообложения будет приниматься фактическая цена реализации.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.