Перенос убытков на будущее

Перенос убытков на будущее

В налоговом учете убыток образуется, если расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, оказались больше доходов. При этом размер убытка, полученного по данным бухгалтерского учета, может не совпадать с налоговым убытком. Причина заключается в различиях учета в бухгалтерском и в налоговом учете ряда расходов, либо же учет в пределах норматива.

Ст. 283 НК РФ позволяет организации списывать на расходы в течение последующих 10 лет убыток, полученный по итогам отчетного или налогового периода (перенос убытка на будущее). До 2006 года сумма убытка, которую можно было списать в течение налогового периода, не должна была превышать 30 процентов прибыли за этот год.

С 1 января 2006 года из полученной прибыли можно исключить убытки прошлых лет в пределах 50 процентов налоговой базы текущего года. Такие изменения внесены ст. 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. А с 2007 г. налоговые убытки будут полностью списывать в уменьшение текущей прибыли (п. 32 ст. 1 Федерального закона № 58-ФЗ). Таким образом, переносить на последующие годы придется лишь ту часть убытка, которая превышает прибыль текущего года и которую, соответственно, списать не удалось.

Обращаю внимание бухгалтеров, списать убыток в уменьшение прибыли можно по итогам каждого отчетного периода в течение года, последовательно. Так, если фирма получила убыток по итогам 2004 и 2005 гг., то в уменьшение прибыли последующих годов сначала надо списать убыток 2004 года, а уж затем только 2005 года.

Например, ЗАО «Кристина» по итогам работы за 2005 год получило в налоговом учете убыток 500 000 руб. Сумма убытка предыдущих лет, которую не удалось списать до начала 2006 года равна 200 000 руб. Таким образом, совокупный размер убытка, переносимый на 2006 и последующие годы, равен 700 000 руб. (500 000 руб. + 200 000 руб.). В 2006 г. организация получила следующие финансовые результаты в налоговом учете:

за I квартал – прибыль в размере 220 000 руб.;

за полугодие – прибыль в размере 170 000 руб.;

за 9 месяцев – прибыль в размере 250 000 руб.;

за весь 2006 г. – прибыль в размере 350 000 руб.

Таким образом, прибыль I квартала можно уменьшить на убыток прошлых лет в сумме 110 000 руб. (220 000 руб.*50%). По итогам полугодия из расчета налогооблагаемой прибыли придется исключить часть убытка, списанного в конце I квартала. Сумма убытка, которую можно списать в уменьшение прибыли, полученной за полугодие 2006 г., составит 85 000 руб. (170 000 руб.*50%). По итогам 9 месяцев на расходы можно списать убытки прошлых лет в сумме 125 000 руб. (250 000 руб.* 50%), а по итогам всего 2006 г. – 200 000 руб. (400 000 руб.*50%). Причем это убыток, полученный до 2005 г., поскольку именно он должен списываться в первую очередь.

Убыток же 2005 г. будет списываться в течение 2007 – 2015 гг.

Предположим, что по итогам 2007 г. налогооблагаемая прибыль ЗАО «Кристина» составит 450 000 руб., а по итогам 2008 г. – 500 000 руб. Следовательно, в 2007 г. в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет взято 450 000 руб. убытка 2005 года. Оставшиеся 50 000 руб. (500 000 руб. – 450 000 руб.) будут списаны уже в 2008 году.