Глава 2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Глава 2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

1. Общие положения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории региона РФ.

Единый налог на вмененный доход введен практически во всех субъектах Российской Федерации. Причем в отличие от упрощенной системы на ЕНВД надо переходить в обязательном порядке, если тот вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под «вмененку».

В настоящее время ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах» система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – по-прежнему законами данных субъектов.

Для введения системы налогообложения в виде ЕНВД на территории каких-либо муниципальных образований должны быть приняты соответствующие нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления согласно п. 1 ст. 5 НК РФ.

Если же представительные органы местного самоуправления до 1 января 2006 года не приняли соответствующие нормативные правовые акты, то, в соответствии с пунктом 2 ст. 3 Федерального закона от 12 октября 2005 № 129-ФЗ «О внесении изменений в ст. 83 и 85 федерального закона „Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“, федеральный закон „О внесении изменений в бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений“ и в ст. 7 федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положении законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах“ на соответствующей территории до 1января 2007 года будут применяться положения законов субъектов РФ, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К 2. При этом указанные законы субъектов РФ (как и продолжающие свое действие законы Москвы и Санкт-Петербурга) подлежат применению в части, не противоречащей новой редакции гл. 26.3 НК РФ.

Как и раньше, законодатель оставил за органом, вводящим в действие ЕНВД, право определять:

? виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

? значения коэффициента К 2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Федеральный закон от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее –Закон № 85-ФЗ) внес существенные изменения, которые начнут действовать с 1 января 2008 г.

Основная часть изменений касается, конечно же, перечня видов деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД. Причем у некоторых из них уточнена терминология, которую до сих пор специалистам Минфина России приходилось разъяснять в своих письмах.

Согласно новой редакции пункта 2.1 статьи 346.26 НК РФ с 1 января 2008 г. не будут облагаться ЕНВД те виды деятельности, которые осуществляются не только в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), но и в рамках договора доверительного управления имуществом. И если в настоящее время компании, управляя чужой недвижимостью (например, торговыми площадями) и сдавая ее в аренду, платят ЕНВД, то с начала будущего года в отношении доходов от подобной деятельности им придется применять общую или упрощенную систему налогообложения. Причем следует помнить, что «упрощенцы», являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Также с 2008 г. «вмененка» грозит лишь малому и среднему бизнесу, поскольку из круга плательщиков ЕНВД исключены крупнейшие налогоплательщики, определенные в соответствии со ст. 83 НК РФ. Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, можно найти в приказе МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@.