18.2. Определение средней численности работников

18.2. Определение средней численности работников

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности «оказание бытовых услуг» в качестве физического показателя определяется количество работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.

Под количеством работников согласно ст. 346.27 НК РФ следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско – правового характера. При этом среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с «Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики (Росстат) от 03.11.2004 №50 № (П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“) (далее – Порядок).

В соответствии с п. 87.1 Порядка в среднесписочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении количества работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.

Обратите внимание на изменение, внесенное в ст. 346.27 НК РФ, касающееся видов деятельности, использующих в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД «количество работников». В настоящее время этот показатель определяется как среднесписочная численность работающих.

С 1 января 2006 года под ним понимается среднесписочная (средняя) численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Организации, занимающиеся только «вмененной» деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут две деятельности – облагаемую и не облагаемую ЕНВД – при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на «вмененку», в общей численности.

Различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, мы свели в таблицу.

Расчет численности для разных категорий работников на основании «Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Федеральной службы государственной статистики (Росстат) от 03.11.2004 №50

При расчете ЕНВД численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод можно сделать из п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Пример

Прачечная находится в г. Долгопрудном Московской области. Клиентами являются физические лица. Поэтому деятельность фирмы считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД. В апреле и мае 2007 г. в прачечной работали 10 человек. Однако в июне фирма наняла трех новых сотрудников, которые устроились работать по 5 часов в день вместо 8. В итоге среднесписочная численность за II квартал составила 11 человек ((10 чел. + 10 чел. + 10 чел. + 3 чел. ? 5 ч : 8 ч) : 3 мес.). Базовая доходность по бытовым услугам – 7500 руб. Коэффициент К1 в 2007 г. 1,241, К2 равен 0,9. Поэтому «вмененный» налог за II квартал 2007 г. таков:

7500 руб. ? 11 чел. ? 0,9 ? 1,241 ? 3 мес. ? 15% = 41464,91 руб.