Лизинг оборудования связи
Лизинг оборудования связи
В настоящее время стоимость оборудования для оказания услуг связи довольно высока, поэтому не каждый оператор связи может себе позволить приобрести такое дорогостоящее оборудование. Небольшие операторы связи предпочитают более доступный способ приобретения оборудования – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.
Гражданско-правовые основы лизинга.
Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).
Договор лизинга в соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона о лизинге).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (статья 666 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), пункт 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ). Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.
Бухгалтерский учет.
Прежде всего, отметим, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета оборудования связи, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга.
По соглашению сторон оборудование связи, переданное в лизинг, может учитываться на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя. Соответственно, амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ). Все иные расходы по содержанию лизингового имущества (например, ремонт, текущее обслуживание и так далее) несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (пункт 3 статьи 17 Закона № 164-ФЗ).
Операторам связи для отражения в своем учете операций по договору лизинга следует руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания № 15).
Кроме этого операторы связи, ведущие раздельный отраслевой учет, должны руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Мининформсвязи Российской Федерации от 21 марта 2006 года № 33 «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи» (далее – Методические рекомендации № 33).
Заметим, что это основные документы, в которых содержатся рекомендации по порядку отражения в учете имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя и на балансе лизингодателя.
Оборудование связи находится на балансе лизингополучателя.
При приобретении оборудования связи по договору лизинга оператор связи выступает в роли лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость этого имущества, поступившего лизингополучателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» (пункт 8 Указаний № 15, План счетов и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее – План счетов)).
В первоначальную стоимость оборудования связи включаются все фактические затраты на его приобретение исходя из суммы лизинговых платежей, в которые может включаться не только выкупная стоимость имущества, но и возмещение иных затрат лизингодателя, а также его вознаграждение.
Порядок отражения лизинговых платежей в учете лизингополучателя.
В бухгалтерском учете оператора связи они начисляются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76 «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По мере перечисления платежей задолженность лизингополучателя будет погашаться по дебету указанного субсчета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).
Как было сказано выше, основным фактором, который влияет на порядок бухгалтерского учета по договору лизинга, является выбор балансодержателя предмета лизинга.
Сформировав первоначальную стоимость, балансодержатель оборудования связи вправе производить амортизационные отчисления.
Пунктом 9 Указаний № 15 регламентировано, что лизингополучатель вправе в течение срока действия договора лизинга применить механизм ускоренной амортизации (коэффициент не выше 3). После выкупа амортизация начисляется в обычном порядке. При этом нужно учитывать, что в соответствии с пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01) применение ускоренной амортизации по лизинговому имуществу возможно только при начислении ее способом уменьшаемого остатка (Письмо Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года № 03-06-01-04/118).
Если обратиться к пункту 20 ПБУ 6/01, то можно заключить, что одним из ограничений начисления амортизации является срок действия договора аренды. В связи с тем, что лизинг является частным случаем аренды, то, по мнению автора, организация-лизингополучатель имеет все основания установить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга.
Согласно пункту 1 Методических рекомендаций № 33 амортизацию основных средств, в том числе основных средств, полученных по договорам лизинга и принятых на баланс оператора связи, рекомендуется распределять прямо на производственные процессы (счета 30, 31, 32) и неосновные виды деятельности (счета 29, 44).
Как правило, оборудование связи относится к основным производственным процессам, поэтому суммы начисленной амортизации отражаются на субсчетах 30–01, которые предназначены для обобщения информации о производственных расходах, связанных с эксплуатацией средств и линий связи.
Пример.
Оператор связи «А» заключил договор лизинга оборудования связи сроком на пять лет. По условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Предположим, что общая сумма лизинговых платежей составляет 5 000 000 рублей (в том числе НДС – 762 712 рублей).
Первоначальный взнос при заключении договора – 30 %, то есть 1 500 000 рублей (в том числе НДС – 228 813 рублей), ежемесячный лизинговый платеж – 58 334 рубля (в том числе НДС – 8 898 рублей).
Срок полезного использования предмета лизинга установлен в пределах срока действия договора. Право собственности на оборудование связи переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены, которая составляет 550 000 рублей (в том числе НДС – 83 898 рублей).
Планом счетов оператора связи предусмотрено использование следующих субсчетов:
76-5 «Арендные (лизинговые) обязательства».
76-6 «Задолженность по лизинговым платежам».
В бухгалтерском учете оператора связи «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Перечисление авансового платежа:
Дебет 76-5 Кредит 76-6 – 1 271 187 рублей – Отражена задолженность по авансовому платежу лизингодателю без НДС (1 500 000 рублей – 228 813 рублей);
Дебет 19 Кредит 76-6 – 228 813 рублей – Отражен лизингополучателем предъявленный лизингодателем НДС;
Дебет 76-6 Кредит 51 – 1 500 000 рублей – Перечислен аванс лизингодателю.
Передача оборудования:
Дебет 08 Кредит 76-5 – 4 237 288 рублей – Получено оборудование связи в лизинг (5 000 000 рублей – 762 712 рублей);
Дебет 08 Кредит 60 – 466 102 рубля – Отражена выкупная цена оборудования;
Дебет 19 Кредит 60–83 898 рублей – Отражена сумма НДС с выкупной цены оборудования;
Дебет 01 Кредит 08 – 4 703 390 рублей – Принято к учету оборудование связи (4 237 288 рублей + 466 102 рубля);
Дебет 68 Кредит 19 – 312 711 рублей – Принят к вычету НДС с выкупной стоимости и аванса (83 898 рублей + 228 813 рублей).
Ежемесячно в течении срока действия договора лизинга:
Дебет 76-5 Кредит 76-6 – 49 436 рублей – Отражена задолженность по платежу без учета налога (58 334 рублей – 8 898 рублей);
Дебет 19 Кредит 76-6 – 8 898 рублей – Отражен предъявленный лизингодателем НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – 8 898 рублей – Предъявлен к вычету НДС;
Дебет 76-6 Кредит 51–58 334 рубля – Перечислен платеж лизингодателю;
Дебет 20, 30–01 Кредит 02–78 390 рублей – Начислена амортизация по лизинговому оборудованию (4 703 390 рублей / 60 мес.).
При переходе права собственности на оборудование связи:
Дебет 60 Кредит 51 – 550 000 рублей – Уплачена выкупная стоимость оборудования связи.
Следует обратить внимание читателей на то, что при переходе права собственности на оборудование связи стороны обязаны документально подтвердить это право. Для этого им следует составить и подписать акт о передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя, в котором необходимо указать момент такого перехода, а также тот факт, что лизингополучателем выполнены все обязательства перед лизингодателем.
Оборудование связи находится на балансе лизингодателя.
Согласно пункту 8 Указаний № 15 стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в общей сумме договора лизинга.
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат. В связи с тем, что при отражении в учете используется один субсчет, можно отражать расчеты непосредственно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом возникает закономерный вопрос: на каком субсчете следует отражать лизинговые платежи за полученное в лизинг оборудование связи? Методические рекомендации № 33 не содержат положения, содержащего ответа на этот вопрос. Однако если принять во внимание факт, что лизинговые платежи по своей сущности являются арендными, то их можно учитывать на счетах основных (субсчет 30–01) или вспомогательных (субсчет 31–01) производственных процессов (в зависимости от вида лизингового имущества) как расходы по обычным видам деятельности.
При возврате оборудования связи лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета. При выкупе оборудования связи дополнительно к такой же бухгалтерской проводке производится запись на стоимость лизингового имущества по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (пункт 11 Указаний № 15).
Отметим, что данная корреспонденция счетов подразумевает отражение в учете лизинговых платежей, в которые включена выкупная стоимость. Однако если по условиям договора эти составляющие общей суммы договора разделены, то в учете также следует отдельно показать каждую из составляющих общей суммы лизингового договора. Иначе говоря, организации – по аналогии с договором аренды с правом последующего выкупа – целесообразно отражать в общем порядке текущие арендные платежи и выкуп лизингового имущества по окончании срока действия договора лизинга.
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что оборудование связи, полученное оператором связи «А», учитывается на балансе лизингодателя.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Перечисление авансового платежа:
Дебет 76-5 Кредит 51 – 1 500 000 рублей – Перечислен аванс лизингодателю.
Поступление предмета лизинга:
Дебет 001 – 4 237 288 рублей – Получено в лизинг оборудование;
Дебет 20, 30–01 Кредит 76-5 – 1 271 187 рублей – Отражен авансовый платеж в составе расходов (1 500 000–228 813 рублей);
Дебет 19 Кредит 76-5 – 228 813 рублей – Отражен предъявленный лизингодателем НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – 228 813 рублей – Принят к вычету НДС.
Ежемесячно в течении срока действия договора лизинга:
Дебет 20, 30–01 Кредит 76-6 – 49 436 рублей – Отражена задолженность по лизинговым платежам без учета налога;
Дебет 19 Кредит 76-6 – 8 898 рублей – Отражен НДС, предъявленный лизингодателем;
Дебет 68 Кредит 19 – 8 898 рублей – Предъявлен НДС к вычету;
Дебет 76-6 Кредит 51–58 334 рублей – Произведена уплата лизингового платежа.
При переходе оборудования связи в собственность оператора:
Кредит 001 – 4 237 288 рублей – Списано оборудование с забалансового учета;
Дебет 60 Кредит 51 – 550 000 рублей – Уплачена выкупная стоимость имущества;
Дебет 08 Кредит 60 – 466 102 рубля – Отражена выкупная стоимость оборудования;
Дебет 01 Кредит 08 – 466 102 рубля – Отражено в составе основных средств оборудование связи;
Дебет 19 Кредит 60–83 898 рублей – Отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;
Дебет 68 Кредит 19–83 898 рублей – Принята к вычету сумма предъявленного НДС.
Налог на прибыль.
При расчете налога на прибыль организации необходимо определиться с доходами и расходами: у лизинговой компании есть и те и другие, у оператора связи, выступающего в роли лизингополучателя, по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя. Рассмотрим оба варианта.
Оборудование учитывается у лизингодателя.
В такой ситуации лизингополучатель несет расходы по уплате лизинговых платежей.
Согласно пункту 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизацию по объектам основных средств начисляет лизингодатель.
Если переданное по договору лизинга оборудование связи требует не только доставки, но и монтажа, то лизингополучатель должен оплатить и данные расходы. К этому добавляется выкупная цена предмета лизинга, которая может не включаться в сумму лизинговых платежей, а уплачиваться лизингополучателем отдельно.
Лизинговые платежи за полученное по договору лизинга имущество относятся к текущим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. К прочим расходам относятся также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Если по условиям договора переход права собственности на лизинговое имущество не предусмотрен (по окончании договора имущество возвращается лизингодателю), то лизингополучатель имеет право учитывать суммы лизинговых платежей в полном объеме. Кроме того, НК РФ не содержит ограничений по этому поводу и тогда, когда по условиям договора лизингополучатель выкупает имущество.
Однако, по мнению Минфина Российской Федерации, содержащемуся в Письме от 27 апреля 2007 года № 03-03-05/104, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения не учитывается.
Отметим, что арбитры придерживаются иной позиции. Так, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2007 года по делу №А19-2665/07-33-Ф02-6177/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 августа 2007 года по делу №Ф04-2872/2006(37136-А27-15 указано, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга. Выделение из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость имущества, и исключение этой части из состава расходов неправомерно. Данные требования налоговых органов не основаны на нормах налогового законодательства, регулирующих исчисление и уплату налога на прибыль.
Руководствуясь мнением судебных органов, лизингополучатель вправе учитывать лизинговые платежи согласно условиям заключенных договоров, независимо от того, указана ли в составе лизингового платежа отдельно выкупная стоимость или нет.
Плата за приобретение предмета лизинга в собственность относится к капитальным расходам по приобретению имущества и не учитывается при исчислении налога на прибыль (пункт 5 статьи 270 НК РФ). До перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю эти суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, необходимо рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее установленного стоимостного лимита для основных средств (Письмо Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года № 03-03-04/1/761). Затем стоимость оборудования связи погашается путем начисления амортизации или включаться в состав материальных расходов.
Оборудование учитывается у лизингополучателя.
Если оборудование учитывается у лизингополучателя, то лизинговые платежи и амортизационные отчисления по учитываемому у него оборудованию связи относятся к его расходам.
Лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полной сумме, а за вычетом суммы начисленной по лизинговому оборудованию связи амортизации. При этом возникает вопрос: что следует включать в состав текущих расходов, если лизинговые платежи превышают сумму начисленной амортизации (например, при неравномерном графике платежей)?
По мнению финансового ведомства, изложенному в Письме от 29 марта 2006 года № 03-03-04/1/305, если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, то лизинговый платеж в составе расходов не учитывается. Если сумма амортизационных начислений равна нулю, то есть амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере.
Статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, приведенным в Письме от 25 июня 2007 года № 03-03-06/1/397, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью довести его до состояния пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В случае отсутствия прямых указаний лизингополучатель устанавливает налоговую первоначальную стоимость – ту, которую определил лизингодатель согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ. При этом можно порекомендовать сторонам, указывать в договоре стоимость приобретения имущества, подтвержденную первичными документами.
Следует обратить внимание читателей на то, что первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества при изменении цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 30 октября 2007 года № 03-03-06/1/748. Это же можно сказать о корректировке первоначальной стоимости амортизационной премией. Лизингополучатель не может воспользоваться ею по следующим причинам: во-первых, он не является собственником лизингового оборудования связи до его выкупа, во-вторых, в момент получения имущества у лизингополучателя нет расходов на капитальные вложения, о которых сказано в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 259 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость.
На основании статьи 146 главы 21 НК РФ услуги лизингодателя по предоставлению имущества (основных средств) в лизинг признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом у оператора связи, выступающего в роли лизингополучателя, возникает право на возмещение предъявленного НДС.
В Письме Минфина Российской Федерации от 7 июля 2006 года № 03-04-15/131 указано, что нет оснований устанавливать специальные порядки вычетов у лизингополучателя НДС по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества.
Это значит, что при включении сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, необходимо производить лизингополучателю в полной сумме на основании предъявленных счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. По мнению автора, указанный порядок вычетов налога на добавленную стоимость нужно применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).
Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина Российской Федерации от 19 марта 2007 года № 03-07-03/3. Так, в нем сказано, что суммы НДС по лизинговым платежам на основании положений статей 171, 172 НК РФ подлежат вычету по мере оказания услуг аренды при наличии соответствующих счетов-фактур. При этом следует помнить, что решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных лизингодателем лизингополучателю.
Отметим, что контролирующие органы не всегда согласны с заявленными к возмещению из бюджета суммами НДС, уплаченными лизингополучателями в составе лизинговых платежей. По мнению налоговиков, лизинговый платеж в целях исчисления НДС фактически содержит в себе два вида платежей: расходы по приобретению предмета лизинга и арендную плату за пользование лизинговым имуществом. Вычет НДС производится только в той части лизингового платежа, которая является платой за аренду и вознаграждением. Сумма НДС в остальной части не подлежит вычету, поскольку предмет лизинга полностью не оплачен и не принят к учету.
Однако судебные органы выражают иную позицию. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 25 апреля 2007 года по делу №КА-А40/1228-07 указано, что лизинговый платеж, включающий несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производится в рамках единого договора лизинга. В связи с этим суд признал, что выделение из него части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС незаконны и необоснованны.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 18 января 2007 года по делу №Ф09-11946/06-С3 констатируется: если по договору лизинга организация приобретает услугу, и независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, когда вносятся данные платежи, при условии соблюдения требований, установленный статьями 171, 172 НК РФ.
Таким образом, в такой ситуации оператор связи должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.