Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица

Цель введения института взаимозависимости лиц в налоговое законодательство состоит в том, чтобы определить формы, способы и последствия зависимости налогоплательщиков для обеспечения баланса публичных и частных интересов и установить механизмы, препятствующие уклонению от налогообложения с использованием статуса зависимости.

Для признания физических лиц или организаций взаимозависимыми в целях налогообложения следует установить наличие таких отношений между ними, которые могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) определяет критерии признания лиц взаимозависимыми.

Статьей 20 НК РФ дано понятие взаимозависимых лиц применительно к налоговому законодательству в целях возможности осуществления налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Установленная норма в первую очередь касается дочерних и зависимых обществ.

В соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Согласно статье 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Хозяйственное общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

Помимо наличия факта взаимозависимости налоговому органу надлежит установить и степень влияния такой зависимости на применение цен (Постановление ФАС Поволжского округа от 10 октября 2000 года по делу №А12-5789/00-С14).

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. В данном случае наличие служебного подчинения доказывается налоговым органом посредством должностных инструкций, штатного расписания (Постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2000 года по делу №Ф09-1479/2000-АК).

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Данный перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим и по решению суда возможно признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Так, взаимозависимыми могут быть признаны:

– общества, у которых одни и те же учредители;

– акционерное общество и акционер, обладающим контрольным пакетом акций общества;

– общество и его руководитель (Информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»);

– организация – работодатель и работники (Постановление ФАС Уральского округа от 30 июля 2002 года по делу №Ф09-1563/02-АК);

– предприниматель и организация, где руководитель организации является родственником предпринимателю (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2002 года по делу №А56-18068/02).

Таким образом, налогоплательщики могут признаваться взаимозависимыми и по основаниям, прямо не указанным в НК РФ. Но и в этих случаях должно обязательно выполняться главное условие: отношения между такими лицами могут влиять на условия или результаты сделок между ними (Постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2000 года по делу №Ф09-1471/2000-АК).

Как видим, определение взаимозависимости лиц очень сходно с понятием аффилированных лиц. В соответствии со статьей 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» аффилированные лица это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Учитывая, что перечень признания лиц взаимозависимыми не является исчерпывающим, налоговые органы при проведении проверок обращают внимание на аффилированных лиц. Списки аффилированных лиц являются документами, подлежащими обязательному хранению в обществах (статья 50 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статья 89 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Акционерные общества, помимо этого, обязаны раскрывать информацию об аффилированных лицах в порядке, установленном Приказом ФСФР Российской Федерации от 10 октября 2006 года № 06-117/пз-н.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

– член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

– лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

– лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

– юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

– если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

– лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

– юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Как было отмечено ранее, статьей 20 НК РФ установлен перечень взаимозависимых лиц применительно к налоговому законодательству.

Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе между взаимозависимыми лицами. Приведем мнение налоговых органов применительно к возможности проверки правильности применения цен по подобным сделкам. В частности, в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 7 июня 2004 года № 11–14/37441 сказано, что поскольку пункт 2 статьи 20 НК РФ предусматривает возможность судебного порядка установления взаимозависимости по иным основаниям, то налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по любым сделкам. Вместе с тем при установлении отношений взаимозависимости, не подпадающих под критерии, перечисленные в пункте 1 статьи 20 НК РФ, налоговый орган не вправе взыскать доначисленный налог и пени, предварительно не доказав в суде наличие взаимозависимости.

Установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам, иным, чем перечисленные в пункте 1 статьи 20 НК РФ, осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней. Предварительное (до проверки налоговым органом правильности применения цен) признание судом факта взаимозависимости лиц по заявлению налогового органа не требуется.

Единственным правовым последствием признания лиц взаимозависимыми, согласно статье 40 НК РФ, является то, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между ними для целей налогообложения. Следовательно, суд может признать лица взаимозависимыми только при рассмотрении спора по иску инспекции о взыскании налоговых санкций. Во всех остальных случаях взаимозависимость значения не имеет (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 декабря 1999 года по делу №Ф03-А51/99-2/1721).

Налогоплательщик, не согласный с решением налогового органа о признании его взаимозависимым лицом, может оспорить в суде факт наличия взаимозависимости.