3.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

3.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

При составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности необходимо учитывать требования стандартов к качеству информации, принципы учета информации и элементы финансовой отчетности.

В соответствии с международными стандартами информация, представленная в финансовой отчетности, должна обладать следующими качествами:

а) полезность информации, что должно выражаться в возможности использования данных информации для формирования выводов или принятия каких-либо решений;

б) уместность информации, что выражается в ее своевременности, ценности, существенности. В совокупности это означает то, что информация должна быть представлена в нужное время, быть актуальной, иметь важность при оценке финансовых результатов и построении прогнозов;

в) достоверность информации, что означает ее правдивость, надежность и соответствие реальности, отсутствие пристрастности, заблуждений и ошибок, возможность проверки информации;

г) понятность информации, что предполагает возможность постижения смысла, изложенного в данных отчетности, различными пользователями, т. е. язык и способ изложения должны быть четкими, ясными и доступными;

д) сопоставимость информации, т. е. на основании отчетности можно производить сравнительную характеристику ее данных. При этом сравнивать можно отчетность одной организации за разные периоды времени либо сравнивать отчетности различных организаций. Сопоставимость достигается применением единообразных методик, принципов и средств отображения информации.

Все перечисленные качественные характеристики определяют в конечном итоге полезность информации, которая является определяющим и фундаментальным свойством информации данных отчетности. На основе этого определяется профессионализм бухгалтера.

Принципы учета информации – это определяющие начала, в соответствии с которыми информация отражается в финансовом учете.

Так, отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна соответствовать следующим требованиям:

1) качество информации. Качество информации установлено требованиями, которым она должна соответствовать Наличие этих качеств прежде всего вызвано потребностью удовлетворения требований и ожиданий внешних пользователей финансовой отчетности;

2) принципы отражения информации в учете, которыми определяются требования, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учета;

3) элементы финансовой отчетности, которые представляют собой основные части финансовой отчетности – классы статей, обладающие сходными экономическими характеристиками и сгруппированные соответствующим образом в системе финансового учета и в финансовой отчетности.

При соблюдении указанных требований информация представляет полезность для пользователей финансовой отчетности. Взаимным сочетанием качественных характеристик информации определяется профессионализм бухгалтера, т. к. возможны ситуации, когда эти характеристики будут друг другу противоречить. В отношении информации порой выдвигается требование по соотношению затрат и выгод, которое означает, что выгоды от определенной информации должны быть больше расходов на ее получение.

При отражении информации в системе финансового учета традиционно выделяют следующие принципы:

1) принцип двойной записи предполагает использование двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности. Проводки в учете бывают разные, но при этом общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме по кредиту. Данный принцип представляет собой специфику ведения финансового учета;

2) принцип единицы учета предполагает, что для целей учета предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других предприятий. Этот принцип также называют принципом хозяйственной, или экономической, единицы. Условное отделение предприятия от собственников и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его деятельности. Для индивидуальных предпринимателей содержание этого принципа заключается в отделении операций собственника от операций предприятия.

Пример.

Изъятие собственником денежных средств из кассы не является расходом предприятия, а представляет собой изъятие владельца. Для корпораций отдаленность собственников от деятельности предприятия является очевидной: акционеры, финансируя деятельность, не имеют возможности управлять ею. Такая ситуация ведет к тому, что акционеры несут наибольшие риски и больше чем другие пользователи заинтересованы в информации, отражаемой в финансовой отчетности:

3) принцип периодичности требует составления отчетности через определенные периоды времени. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия представляет из себя непрерывный процесс, поэтому чтобы оценить ее результаты, нужно как бы зафиксировать момент (отчетную дату), когда будет оценено финансовое состояние предприятия. Между двумя отчетными датами (отчетный период) определяется изменение финансового состояния, при этом получается результат деятельности предприятия за отчетный период. Главным отчетным периодом является год; а отчетной датой может быть любой его календарный день;

4) принцип продолжающейся деятельности выражается в том, что при составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается, или не имеет причину рассматривать вероятность того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему компания не считается непрерывно действующей;

5) принцип денежной оценки заключается в том, что вся информация в финансовой отчетности подлежит отражению в денежном выражении. При этом используются различные оценки, среди которых можно выделить следующие:

• первоначальная стоимость – сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;

• балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

• стоимость замещения, или текущая стоимость – сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;

• рыночная стоимость, или стоимость реализации – сумма денежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент;

• чистая стоимость реализации – сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;

• приведенная стоимость – текущая стоимость будущих потоков денежных средств;

• справедливая стоимость – стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми друг от друга сторонами;

6) принцип начислений предполагает, что доходы и расходы будут отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда фактически были уплачены или получены денежные средства. Существование этого принципа вызвано периодичностью составления финансовой отчетности. Этот принцип содержит в себе еще два принципа – принцип регистрации и принцип соответствия.

Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход будет отражен в том отчетном периоде, когда он фактически заработан, т. е. предприятие совершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т. е. получен или явно может быть получен, а не когда были получены денежные средства. Исключение в данном случае будут при применении методов поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.

Принцип соответствия исходит из того, что в отчетном периоде отражаются только те расходы, которые вызвали доходы этого периода. При этом, в одних случаях связь между доходами и расходами очевидна, в других случаях – нет, поэтому для таких случаев предусмотрены некоторые правила. Определенные затраты относятся на отчетный период, т. е. являются расходами периода, постольку, поскольку они возникли именно в данном периоде (периодические затраты), хотя связать их напрямую с доходом данного периода не всегда возможно. Другие затраты распределены во времени, т. е. относятся к расходам нескольких отчетных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды.

Можно выделить несколько общих правил для отражения затрат в учете, так:

• когда расходы приводят к текущим доходам, они отражаются как расходы отчетного периода;

• когда расходы влекут будущие выгоды, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах;

• когда расходы не влекут никаких выгод, они отражаются как убытки отчетного периода.

7) принцип осмотрительности, суть которого заключается в том, что нужно быть более готовым к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, в рамках этого принципа оценка активов производится по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств – по наибольшей.

Пример.

Правило оценки запасов осуществляется по наименьшей из возможных величин – себестоимости или рыночной цене. Если рыночная стоимость меньше, это означает возможный потенциальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о прибылях и убытках.

Этот принцип применяется только в случае, когда существует некая неопределенность, при этом не требуется создание создания каких-либо резервов или искажения реальной информации.

Выделяется пять основных элементов финансовой отчетности (о них рассказано раньше):

1) активы;

2) обязательства;

3) собственный капитал;

4) доходы;

5) расходы.