2.1.2.2. Внесение материально-производственных запасов

2.1.2.2. Внесение материально-производственных запасов

Учредитель общества имеет право в оплату своей доли внести такие активы, как товары, материалы или сырье.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:

используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

изначально предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Стоимость материально-производственных запасов, которые вносятся учредителем в оплату своей доли уставного капитала общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями компании. Передача внесенного сырья или материалов обществу должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. Для этого можно использовать Акт о приемке материалов по форме № М-7, которая установлена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Планом счетов для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и тому подобного, принадлежащих организации, предназначен счет 10 «Материалы».

Затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определены в пункте И ПБУ 5/01. К ним относятся:

фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;

таможенные пошлины;

расходы по страхованию;

затраты на содержание заготовительно-складского подразделения компании;

оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;

затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Из-за того, что материально-производственные запасы могут учитываться на счете 10 в двух вариантах – по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам, – погашение задолженности учредителя внесением сырья или материалов также может учитываться двумя разными способами.

Если решено учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75.

Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76.

ПРИМЕР 4

Уставный капитал ООО «Олимп» зарегистрирован в размере 200 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале общества внесены строительные материалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 120 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 5000 руб.

В бухгалтерском учете компании нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 200 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителей по оплате своих долей;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75

– 120 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли имущество;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – стоимость внесенных строительных материалов увеличена на стоимость их доставки.

Если же решено, что общество будет учитывать сырье или материалы на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой заранее установленной цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены – выбор остается за обществом. А все расхождения между фактическими затратами на приобретение сырья или материалов и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете – счете 16.

При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете общества делают проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 75.

Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76.

Оприходование сырья или материалов осуществляется по учетным ценам:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15.

Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших сырья или материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15.

Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16.

Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, вся накопленная на счете 16 разница будет либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо, наоборот, уменьшать ее.

ПРИМЕР 5

Уставный капитал ООО «Москит» зарегистрирован в размере 120 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале внесены материалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость материалов составляет 60 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 1200 руб.

В бухгалтерском учете компании все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия материалов по установленной учетной цене стоит 55 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 75

– 60 000 руб. – погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– 1200 руб. – отражены затраты по доставке материала на склад;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 55 000 руб. – материал принят к учету по учетной цене;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 6200 руб. (60 000 + 1200 – 55 000) – отражено отклонение фактической себестоимости полученного материала от его учетной цены.

Впоследствии данная партия материала была списана в производство.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 55 000 руб. – списан использованный материал по учетной цене;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 6200 руб. – списано отклонение фактических затрат на получение этого материала от его учетной цены на увеличение себестоимости производства.

Учредитель также может оплатить свою долю в уставном капитале общества товаром. Учет операций по внесению товара аналогичен учету операций внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 «Материалы», а счет 41 «Товары». Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 75.

ПРИМЕР 6

Уставный капитал ООО «Медальон» зарегистрирован в размере 200 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале внесены готовые трикотажные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 75 000 руб.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 200 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителей по оплате своих долей;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 75

– 75 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли имущество.