3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов

3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов

Помимо основных средств и нематериальных активов учредитель может безвозмездно передать обществу товары для торговли или материалы для производства.

Правда, бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.

Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01, такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 ПБУ 5/01.

Стоимость безвозмездно полученных товаров или материалов относится к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99). Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 ПБУ 9/99.

Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их оприходуют проводкой:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 98

– получены безвозмездно товары или материалы.

В прочие доходы стоимость материалов включают по мере того как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.

Что касается налогового учета, то здесь ситуация не такая простая.

Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более чем на 50 % состоит из доли учредителя – физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Проблема же для налогоплательщика состоит в следующем. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.

Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года № 02-5-10/33.

Минфин России также придерживается этой точки зрения, например, в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/674.

Правда, в судах не все воспринимается так однозначно.

Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 3 октября 2005 года № А48-550/05-8 судьи приняли сторону налоговиков. А вот в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 года по делу № А31-9216/19 судьи решили, что если налогоплательщик вынужден отражать в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей, то он имеет право на учет этой же суммы и в составе налоговых расходов.

Очевидно, что если получение товарно-материальных ценностей от учредителя не сопровождается увеличением внереализационных доходов общества, то рассчитывать на возможность учета их стоимости в составе налоговых расходов также нельзя.

Но если это невозможно, то бухгалтеру, ко всему прочему, придется еще и рассчитать возникающие постоянные разницы.

Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете – нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99.

Если же доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов. В этом случае возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ПРИМЕР 27

В августе 2010 года ООО «Домашняя выпечка» безвозмездно получило от одного из двух своих учредителей – физических лиц партию муки. Доля учредителя в уставном капитале общества – 80 %. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 100 000 руб. В этом же месяце предприятие списало всю муку в производство.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98

– 100 000 руб. – отражено безвозмездное поступление муки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – безвозмездно полученное сырье отпущено в производство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 100 000 руб. – стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового актива.