3.5.3. Безвозмездная передача денежных средств

3.5.3. Безвозмездная передача денежных средств

Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает обществу безвозмездную денежную помощь, причем это не является ни займом, ни оплатой доли в уставном капитале. Как можно классифицировать эту хозяйственную операцию?

Согласно статье 27 Закона № 14-ФЗ такая операция является вкладом в имущество общества. Учредители общества будут обязаны вносить вклады в имущество общества, если такой порядок будет предусмотрен в его уставе, а требование о внесении примет общее собрание. Для этого достаточно не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

В отношении размеров вклада Закон № 14-ФЗ предоставляет учредителям свободу выбора. Вклады в имущество общества могут вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Однако возможен и иной порядок, но только обязательно закрепленный в уставе общества. Вклады в имущество общества предпочтительно вносить деньгами. В то же самое время положениями устава общества или решением общего собрания учредителей может быть предусмотрено внесение любого другого имущества.

При всем при этом вклады в имущество компании не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Из вышеизложенного следует, что учредители общества с ограниченной ответственностью имеют полное право делать вклады в его имущество на следующих условиях:

необязательно всеми участниками общества;

необязательно пропорционально их долям в уставном капитале общества;

необязательно деньгами.

Обратите внимание на то, что эти вклады в имущество компании не влияют на размер уставного капитала общества, а только пополняют его активы. В свою очередь, общество имеет право распорядиться полученным имуществом на общих основаниях.

Давайте посмотрим, не возникнут ли при проведении вышеописанной хозяйственной операции какие-либо проблемы с двумя нашими самыми сложными налогами – НДС и налогом на прибыль организаций.

Как указано в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Если нет факта реализации, то НДС платить с рассматриваемой операции не нужно.

В НК РФ определения инвестиций не содержится, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи И НК РФ посмотрим определение этого понятия в других отраслях законодательства. По мнению автора, целесообразно обратиться к положениям статьи 3 Закона РФ от 26 июня 1991 года № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Там сказано, что объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.

Обратите внимание!

В этой статье упоминаются целевые денежные вклады.

В принципе, из этого вполне можно сделать вывод, что вклад в имущество общества деньгами является инвестицией, а следовательно, облагаться НДС не должен.

О том, что вклад учредителя в имущество общества – это операция, носящая инвестиционный характер, сказано, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2006 года № Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу № А27-4692/05-2, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2007 года по делу № А-62-3799/2006. Указание на инвестиционный характер безвозмездной финансовой помощи, полученной обществом от его участника, содержится и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 года по делу № А29-13543/2005а.

Но будьте бдительны! Этот денежный взнос должен иметь целевое назначение, которое желательно указать в решении общего собрания общества. Тогда у бухгалтера появятся весомые аргументы в возможном споре с налоговиками. Вторым весомым аргументом будут платежные документы, которые подтвердят то, что решение собрания выполнено в точном с ним соответствии.

Деньги, как известно, гражданским законодательством относятся к имуществу. Следовательно, к безвозмездной денежной помощи применима льгота, указанная в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.

Таким образом, получается, что если у учредителя нет искомого превышения 50 %, то переданные им обществу деньги фактически будут уменьшены на сумму налога на прибыль? Налоговики чаще всего настаивают, что это именно так.

Правда, многие специалисты совершенно с ними не согласны.

Они предлагают обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 24 августа 1999 года № 1987/98, в котором указано, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников.

Так вот, говорят они, воля участников общества при решении вопроса о внесении вкладов в имущество состоит в увеличении его активов и, соответственно, увеличении прибыли, распределяемой между ними. Поэтому инвестиционные взносы участников общества относить к категории средств, полученных безвозмездно, на их взгляд, неправомерно.

Кстати, в подтверждение своей позиции они указывают на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2002 года № АЗЗ-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2.

Однако, по мнению автора, налогоплательщикам стоит хорошо подумать, прежде чем ввязываться в спор с налоговиками. Все-таки между внесением денег учредителем в имущество общества и дальнейшим увеличением получаемых ими от общества дивидендов прямой зависимости нет, и доказать обратное будет нелегко.