4.6. Выплата дивидендов в обществе, применяющем УСН

4.6. Выплата дивидендов в обществе, применяющем УСН

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. А в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.

Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом.

Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей – физических лиц НДФЛ по ставке 9 %.

В принципе, от порядка, который должны соблюдать все другие компании, выплачивающие своим владельцам дивиденды, это ничем не отличается. Однако есть один важный и спорный вопрос.

Как известно, организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Ведение бухгалтерского учета «упрощенцам» заменяет налоговый учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденных приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154н (ст. 346.24 НК РФ и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако если общество, применяющее УСН, собирается выплачивать дивиденды, то ему придется параллельно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Как полагает Минфин России, действующим законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть исчислена только на основании бухгалтерской отчетности.

Данная позиция отражена в письмах Минфина России:

– от И марта 2004 года № 04-02-05/3/19;

– от 22 июля 2004 года№ 03-03-05/1/85;

– от 15 декабря 2005 года№ 03-11-04/2/154;

– от 10 января 2006 года № 03-11-05/2;

– от 2 сентября 2008 года № 03-11-04/02/131;

– от 19 сентября 2008 года № 03-11-04/2/142.

УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года № 21–09/64877 добавляет, что при применении «упрощенки» чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99.

Однако это вовсе не единственное доказательство необходимости вести бухгалтерский учет «упрощенцу», для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды.

Нужно вспомнить об ограничениях, при которых начислять и выплачивать дивиденды нельзя и которые перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ.

Одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения).

Для оценки стоимости чистых активов обществ следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 10н/036/пз.

В пункте 2 этого документа установлено, что для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Если посмотреть в приведенную в приложении к этому порядку таблицу, то станет ясно, что при расчете оценки стоимости чистых активов должны использоваться показатели бухгалтерского баланса, получение которых без данных бухгалтерского учета невозможно в принципе.

Окончательно «добило» «упрощенцев» Определение КС РФ от 13 июня 2006 года № 319-0. Суд указал, что «освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает… необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме…». Другими словами, ведение бухгалтерского учета для общества, применяющего УСН, становится обязательным, если это предусмотрено каким-либо иным федеральным законом.

В свете этого Определения вышло письмо Минфина России от 13 апреля 2009 года № 07-05-08/ 156.

Финансисты написали, что, например, для обществ с ограниченной ответственностью бухгалтерский учет необходим как минимум для расчета чистых активов, при расчете выплаты дивидендов, при выделении доли участника. И во многих других случаях.

Причем все указанные расчеты являются для ООО обязательными в силу прямого указания на это в Законе № 14-ФЗ.

Так как законодательство о бухгалтерском учете является общим по отношению к законодательству об ООО, то последнее имеет над ним приоритет.

Таким образом, так как, по идее, основная цель учреждения общества – это получение от него прибыли, которую можно распределить в виде дивидендов, то право не вести бухгалтерский учет, имеющееся у «упрощенцев», становится бессмысленным и даже, получается, вредным.