4.1. Определение дивидендов

4.1. Определение дивидендов

Уже вполне русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова dividendus – подлежащий разделу. Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, дивиденд представляет собой часть чистой прибыли общества, распределяемой между учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или прочим имуществом.

Обратите внимание!

Во многих ситуациях те или иные понятия, которые используются в тексте НК РФ, не имеют в этом кодексе собственного определения. Поэтому все заинтересованные стороны должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи И НК РФ.

Однако в случае с определением понятия «дивиденд» картина обратная. Это понятие в НК РФ имеется. Следовательно, именно оно и должно использоваться при решении вопроса об отнесении или не отнесении тех или иных произведенных учредителям выплат к дивидендам в целях налогообложения прибыли или НДФЛ.

Таким образом, мы имеем возможность вывести два необходимых условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом для целей налогового учета:

1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале общества;

2) источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся у общества после налогообложения.

Обратите внимание!

В пункте 2 статьи 43 НК РФ дан закрытый перечень выплат, которые формально соответствуют этим двум условиям, однако дивидендами не признаются:

– выплаты учредителю ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал общества;

– выплаты учредителям организации в виде передачи акций этой же компании в собственность;

– выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (если она не связана с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. Еще один нюанс, который необходимо знать учредителям. Выплачивать дивиденды может только действующее общество.

Ликвидируемое общество не имеет права выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты учредителям производятся по другим основаниям и должны облагаться НДФЛ (для учредителей – физических лиц) или налогом на прибыль (для учредителей-организаций) в общем порядке.

Так, скажем, если учредитель – физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при ликвидации общества получит денежную сумму в размере, превышающем его взнос в уставный капитал, то разница будет облагаться по ставке НДФЛ в 13 %, а не 9 %, как это предусмотрено сейчас для дивидендов.

Таким образом, доходы, получаемые учредителями от общества при его ликвидации, в части, превышающей сумму их первоначального взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами в целях налогообложения. Кроме того, общество с ограниченной ответственностью может установить порядок распределения прибыли между учредителями и не пропорционально их долям в уставном капитале. Это позволяет сделать статья 28 Закона № 14-ФЗ. Однако для того, чтобы установить такой «нетрадиционный» подход к распределению прибыли, учредителям следует прописать его непосредственно в уставе общества. Совсем необязательно, чтобы это условие было внесено сразу же при учреждении общества. Законодательство разрешает установить новый порядок распределения прибыли и в дальнейшем. Для этого надо единовременно соблюсти два обязательных условия, предусмотренных в пункте 2 статьи 28 Закона № 14-ФЗ:

внести новый порядок можно только по решению общего собрания участников общества;

это решение должно быть принято всеми учредителями общества единогласно.

Между прочим, получается, что если в уставе общества будет записано, что прибыль, полученная компанией, распределяется между ее учредителями непропорционально принадлежащим им долям в уставном капитале, то такая выплата под определение дивиденда, приведенное в статье 43 НК РФ, не подпадает. Ведь там однозначно установлено, что дивиденд – это доход, полученный из прибыли, распределяемой пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации.

Сразу скажем, что этот факт имеет для налогоплательщиков не самые приятные последствия. Контролирующие органы полагают, что часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Такое мнение было высказано, например, в письме Минфина России от 24.06.08 № 03-03-06/1/366.

Кстати, судебной практики по этому вопросу пока нет. И тот, кто с финансистами не согласен, может стать первопроходцем. Однако позицию суда предсказать очень трудно. Можно предположить, что у финансистов все же будет преимущество.