4.2. Финансовый результат как основа для выплаты дивидендов

4.2. Финансовый результат как основа для выплаты дивидендов

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль, которую учредители общества смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов и расходов + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль.

По окончании отчетного года при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99, переносится на счет 84 заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел.

На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая остается в обороте компании в качестве долговременного внутреннего источника финансирования.

Обратите внимание, что очень часто показатель чистой прибыли, который содержится в Отчете о прибылях и убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что эта разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.

Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее суммы и возникает решение о возможной сумме дивидендов по результатам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года (так называемых «промежуточных дивидендов»), а также дивидендов по итогам года.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– отражено начисление дивидендов, если учредитель является еще и работником собственной компании;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– отражено начисление дивидендов, если учредитель в обществе не работает.

А вот при начислении промежуточных дивидендов такие проводки уже не годятся. И вот почему.

В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли являются дивидендами вне зависимости от того, распределяется ли эта прибыль по итогам года или по итогам отчетных периодов. Однако есть одно обязательное условие – прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения.

А ведь на счете 84 в течение года указывается не чистая прибыль общества, а нераспределенная прибыль прошлых лет! В течение года чистая прибыль общества определяется путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.

В этой связи начисление промежуточных дивидендов целесообразно отражать проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 75 (70).

А в Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды можно отражать со знаком «минус» после строки «Текущий налог на прибыль».

Возникает вопрос: можно ли направлять нераспределенную прибыль прошлых лет на выплату дивидендов?

По мнению финансистов, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года.

Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в письме от 23 августа 2002 года № 04-02-06/3/60.)

Однако есть решения арбитражных судов, где сказано, что ничего незаконного в начислении дивидендов за счет прибыли прошлых лет нет. Например, это Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2006 года № Ф08-1043/ 2006-457А, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от И августа 2005 года № АЗЗ-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1 и Постановление ФАС Поволжского округа от 10 мая 2005 года № А55-9560/2004-43.

Впрочем, не все так гладко. Есть и противоположное решение – Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 мая 2006 года № 09АП-3586/2006-ГК.

Возможно, что после этого Минфин России «обиделся», и в письме от 17 марта 2008 года № 03-04-06-01/60 вообще отказался отвечать на этот вопрос, почему-то указав, что это вне его компетенции.

Обратите внимание!

Судебные решения принимались на основе положений Закона № 208-ФЗ. Поэтому для учредителей обществ с ограниченной ответственностью есть опасность, что им придется отстаивать такое право в судебном порядке как бы заново.

Есть, правда, одно исключение, о котором говорят сами финансисты и налоговики – например, в письме Минфина России и ФНС России от 19 марта 2009 года № ШС-22-3/210@. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов акционерного общества.

Объявленные годовые дивиденды должны отражаться в бухгалтерской отчетности общества в соответствии с правилами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года № 56н.

События после отчетной даты – это факты, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Другими словами, если какое-то важное событие произошло уже после того, как закончился год, то информацию об этом необходимо донести до пользователей отчетности. Безусловно, к такому факту относится и объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за год. Такое событие должно быть раскрыто в Пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При объявлении годовых дивидендов в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Это правило прописано в пункте 10 ПБУ 7/98.

Согласно пункту И ПБУ 7/98, информация, раскрываемая в пояснениях к Бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

Таким образом, запись по начислению дивидендов в бухгалтерском учете общества должна производиться на дату вынесения решения об их распределении собранием учредителей.