10. РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

10. РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. они должны быть обоснованы, экономически оправданы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, при этом в соответствии с п. 2 ст. 46.16 НК РФ данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу следует рассматривать с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ.

В п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организаций на рекламу относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Определение понятия «реклама» используется для целей налогообложения в том значении, которое используется в Законе о рекламе.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», должны прочитать все, что написано выше про рекламные расходы, поскольку все вышесказанное относится в равной степени и к ним. Они уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на рекламные расходы в порядке, предусмотренном для налога на прибыль (подп. 20 п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ), при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Единственное отличие – для признания расходов на рекламу они должны быть еще и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А НДС по рекламным расходам включается в состав расходов такой организации на основании норм подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 346.17 НК РФ.