5.2.1. Система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж

5.2.1. Система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж

Выбор системы счетов для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажи в значительной мере зависит от масштабов деятельности организации, отраслевых, технологических и других особенностей ее функционирования.

В крупных и средних организациях используются, как правило, все счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов (20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также счета 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи»).

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» обычно используют те организации, в которых обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько стадий обработки (пределов) или же осуществляется комплексное использование сырья.

По дебету счета 21 отражаются расходы на изготовление полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полуфабрикаты списываются в зависимости от направлений их использования в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве) или в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» и 90 (при отгрузке и продаже).

Использование счета 21 обуславливает необходимость учета затрат по каждому виду полуфабрикатов, исчисления их себестоимости, что усиливает контрольные функции учета.

Применение счета 46 зависит от признания момента продажи по работам долгосрочного характера. В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен:

а) по законченным работам;

б) по отдельным этапам этих работ.

В первом случае учет продаж продукции в указанных организациях осуществляется обычным путем.

При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 46.

По дебету счета 46 отражается стоимость принятых заказчиком оконченных этапов работ в корреспонденции со счетом 90. Одновременно себестоимость оконченных этапов работ списывается в дебет счета 90 с кредита счета 20.

Поступившие платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работ учтенные на счете 46 затраты списываются с кредита счета 46 в дебет счета 62. После этого ранее полученные авансы списываются в кредит счета 62 с дебета счета 62. Суммы, полученные в окончательный расчет от заказчиков, переносятся в дебет счетов учета денежных средств с кредита счета 62.

В средних по масштабам деятельности организациях иногда отказываются от использования счета 25, а указанные расходы учитывают вместе с общехозяйственными расходами на счете 26. При оценке данной ситуации необходимо иметь в виду, что согласно Плану счетов общепроизводственные расходы списываются на счета 20, 23, 29. Общехозяйственные же расходы списываются не только на указанные, но и другие счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Следует также учитывать, что общехозяйственные расходы могут списываться в полной сумме на счет 90 «Продажи», в то время как списание общепроизводственных расходов на счет 90 Планом счетов не предусмотрено.

Малые предприятия для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) как правило используют один счет – 20.

Наряду с определением перечня счетов синтетического учета, используемых для учета затрат, необходимо установить перечень субсчетов, открываемых к синтетическим счетам. В организациях, занимающихся переработкой сельскохозяйственного сырья, например, целесообразно открывать субсчета для учета соответствующего сырья (субсчет «Скот на базах» в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» в организациях, занимающихся переработкой продукции скотоводства и т. п.).