6.5.1. Резервы под оценочные обязательства

6.5.1. Резервы под оценочные обязательства

Основной целью указанных резервов является уточнение балансовой оценки ряда объектов бухгалтерского учета.

Признанные оценочные обязательства отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Величина оценочного обязательства в зависимости от их характера относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы, либо включаются в стоимость соответствующего актива.

Например, расходы на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности, поэтому сумма созданного на эти цели резерва отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Уплачиваемые организацией штрафы, пени и неустойки относятся к прочим расходам. Потому создание резерва под оценочные обязательства, являющиеся результатом судебных разбирательств, в которых организация выступает ответчиком, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При наступлении фактов хозяйственной деятельности по оценочным обязательствам составляются бухгалтерские записи по использованию созданных на эти цели резервов. Например, уплачиваемые по исполнительным листам судебных органов суммы штрафов, пеней, неустоек отражаются по дебету счета 96 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Если сумма созданного резерва недостаточна для покрытия оценочного обязательства, то непокрытая сумма обязательства оформляется обычными бухгалтерскими записями по учету соответствующих расходов (дебетуются счета учета расходов и кредитуются счета учета расчетов или счета по учету денежных средств).

Если сумма созданного резерва на покрытие оценочного обязательства оказывается выше фактических расходов на погашение обязательства, то неиспользованная часть резерва признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91.

Часть созданных резервов под оценочные обязательства в конце года может оказаться неиспользованной. Кроме того, организация может получить дополнительную информацию, позволяющую уточнить величину создаваемых резервов под оценочные обязательства.

Для уточнения правильности расчетов и обоснованности резервов под оценочные обязательства в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, проводится их проверка.

По результатам проверки сумма резервов под оценочные обязательства может остаться без изменения, быть увеличена, уменьшена или полностью списана.

Увеличение резервов отражается по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов или соответствующих активов и кредиту счета 96; уменьшение резервов или их списание отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91.

Следует отметить, что организации могут создавать резервы, не предусмотренные правилами бухгалтерского учета и налоговым законодательством. Например, в некоторых торговых организациях создают резерв «на забывчивость покупателей при оплате покупок». Сопоставление фактических недостач с величиной создаваемого резерва позволяет администрации организации жестче контролировать дисциплину ее работников.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражаются по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т. п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списываются на уменьшение резервов (дебетуется счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.).

В учетной политике на соответствующий год организация должна предусмотреть создание резервов, рассчитать ежемесячные отчисления на текущий год и остаток резерва на начало следующего года.

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводятся до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляется дополнительная проводка по доначислению резервов. Обратная разница оформляется, как правило, сторнировочной записью.

По некоторым резервам организации могут иметь переходящий на следующий год остаток.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва отражаются отдельной статьей в разделе V «Краткосрочные обязательства».

Если при уточнении учетной политики на следующий год организация отказывается от начисления каких-либо резервов, то остатки средств по этим резервам по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете за январь.