Приобретение товаров

Приобретение товаров

Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются в составе расходов без учета налога на добавленную стоимость (подп. 23 п. 1 ст. 346.16.НК РФ). Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации этих товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина России, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140).

Сумму «входного» НДС, которую налогоплательщики вправе отнести на расходы, можно определить расчетным путем, умножив стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:

НДСр = Р ? Налоговая ставка НДС,

где НДСр – сумма «входного» НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода;

Р – стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124.

На наш взгляд, нет никакого смысла вести раздельный учет МПЗ и «входного» НДС по тому принципу, который предлагают чиновники. Это громоздко, трудоемко, создает массу проблем и по большому счету никому не нужно.

«Входной» НДС следует включать в стоимость приобретенных МПЗ. Этот вариант учета основан на том, что по «входному» НДС приходится отслеживать выполнение сразу трех условий:

– задолженность перед поставщиком погашена;

– МПЗ оприходованы;

– товары реализованы, материалы списаны в производство. То есть указанные условия аналогичны порядку включения в

состав расходов товаров и материалов. Поэтому нет смысла учитывать налог отдельно, если невозможно сразу включить его в состав расходов.

К такому же выводу пришли специалисты Минфина России. В письме от 26.06.2009 № 03-11-04/2/131 они указали, что организации общественного питания могут учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с налогом на добавленную стоимость.

В книге учета доходов и расходов стоимость реализованных товаров и относящийся к ней «входной» НДС налогоплательщики должны показывать отдельными строками (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-18/3/10492Ш).

Таким образом, в книге учета доходов и расходов налогоплательщик должен указывать в графе 5 отдельной строкой стоимость реализованных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отдельной строкой сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример

ООО «Незабудка» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В апреле 2010 г. организация приобрела партию товаров на сумму 88 500 руб., в том числе НДС – 13 500 руб. 20.04.2010 была перечислена предоплата за товар (платежное поручение № 74). 22.04.2010 товар поступил на склад организации (товарная накладная № 96 и счет-фактура № 96).

25.04.2010 вся партия товара была оптом продана (товарная накладная № 113). 29.04.2010 на расчетный счет ООО «Незабудка» поступила выручка в размере 100 000 руб. (банковская выписка № 102).

В книге учета доходов и расходов организации были сделаны следующие записи:

I. Доходы и расходы