4.2. Приобретение материалов за плату

4.2. Приобретение материалов за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.63 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая себестоимость материалов может формироваться:

Первый вариант: по фактическим ценам непосредственно на счете 10 «Материалы»;

Второй вариант: по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Первый вариант применяется на предприятиях с небольшим количеством поставок за период, при небольшой номенклатуре материалов и при своевременном поступлении документов в бухгалтерию. В таком случае все данные о фактической себестоимости собирают по дебету счета 10 «Материалы»:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», то есть

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму покупки без «входящего» НДС

и

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС (18% от суммы покупки без «входящего» НДС).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Кредитовое сальдо по этому счету показывает суммы задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам.

Второй вариант применяется в более сложных ситуациях. В таком случае используются учетные цены материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, ведется по учетным ценам:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

а фактические цены поставщиков (на основании платежных документов) учитывают проводкой:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму покупки без «входящего» НДС

и

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму «входящего» НДС (18% от суммы покупки без «входящего» НДС).

Таким образом, на счете 15 при сопоставлении оборотов по дебету (фактические цены) и кредиту (учетные цены) образуется разница между фактической и учетной себестоимостью материалов.

И если фактические цены оказались выше учетных цен, то разница списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» проводкой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

а если фактические цены оказались ниже учетных цен, то делается проводка:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Пример 4.1. Предприятие приобрело сырье для производства продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Стоимость доставки сырья 20 060 руб. (в том числе НДС – 3 060 руб.). Согласно учетной политике предприятия фактическая себестоимость материалов формируется по первому варианту, то есть все учитывается на счете 10 «Материалы». Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на сумму сырья без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по сырью.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

17 000 руб. – на стоимость доставки без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 060 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

20 060 руб. – оплачен счет транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

39 060 руб. (= 36 000 руб. +3 060 руб.) – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Как показано в предыдущем примере – «входной» НДС учитывается по дебету счета 19. После оплаты счета поставщика, что отражается проводкой «Дебет счета 60 Кредит счета 51», «входящий» НДС списывается с кредита счета 19 в дебет пассивного счета 68, то есть делается проводка «Дебет счета 68 Кредит счета 19», что означает уменьшение задолженности бюджету (так как задолженность бюджету по НДС – это кредитовое сальдо пассивного счета 68). Это списание «входящего» НДС осуществляется вне зависимости от отпуска МПЗ в производство, а только по факту оплаты счета поставщика.

Если же приобретенные МПЗ используются в производстве продукции, которая освобождена от налога, то «входящий» НДС списывается не в дебет счета 68, а в дебет счетов 20, 23, 25, 26 проводкой типа «Дебет счета 20 (23, 25, 26) Кредит счета 19».

Пример 4.2. Используем данные предыдущего примера с той разницей, что теперь фактическая себестоимость формируется по второму варианту, то есть с использованием учетных цен. Пусть учетная стоимость приобретенного сырья – 190 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

190 000 руб. – учетная стоимость сырья, поступившего на склад.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на сумму сырья без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по сырью.

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

17 000 руб. – на стоимость доставки без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 060 руб. – на сумму «входящего» НДС по доставке.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

27 000 руб. (= 200 000 руб. +17 000 руб. – 190 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости над учетной.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

236 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

20 060 руб. – оплачен счет транспортной компании.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

39 060 руб. (= 36 000 руб. +3 060 руб.) – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Пример 4.3. Согласно учетной политике предприятия учет материалов ведется с использованием учетных цен и счетов 15 и 16. Стоимость приобретенного сырья – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учетная стоимость материалов – 90 000 руб. Материалы оплачены в январе, а поступили на склад в феврале. Проводки будут иметь вид:

В январе:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. – на сумму сырья без «входящего» НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по сырью.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

118 000 руб. – оплачен счет поставщика материалов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

18 000 руб. – сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

В феврале:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

90 000 руб. – учетная стоимость сырья, поступившего на склад.

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

10 000 руб. (= 100 000 руб. – 90 000 руб.) – на сумму превышения фактической себестоимости над учетной.