Определение момента приобретения основного средства

Определение момента приобретения основного средства

Расходы на приобретение, сооружение (изготовление) основных средств учитываются при расчете единого налога по-разному в зависимости от периода приобретения – до перехода на УСН или после перехода на этот спецрежим.

Чтобы определить, когда же налогоплательщик приобрел объект, необходимо установить момент перехода права собственности на это основное средство.

Напомним, что моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект, которая определяется в соответствии с договором купли-продажи. Это может быть либо день отгрузки, либо день оплаты.

Рассмотрим первый вариант. В договоре указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до перехода на УСН, затраты на его покупку списываются равномерно в период применения УСН в зависимости от срока его службы.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, который следует за месяцем, в котором объект был оплачен.

Кроме того, обязательным условием признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств является их ввод в эксплуатацию. Если налогоплательщик не ввел объект основных средств в эксплуатацию, то расходы на приобретение этого объекта не могут быть учтены при расчете единого налога (письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/110).

Другой вариант – в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю только после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на УСН. Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете единого налога равными долями по кварталам в течение одного года.

Пример

ООО «Золушка» перешло на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009. В качестве объекта налогообложения оно признает доходы, уменьшенные на величину расходов.

В ноябре 2009 г. организация получила от поставщика производственное оборудование, которое было оплачено лишь в апреле 2009 г.

Вариант 1

По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его отгрузки. Следовательно, организация включила объект в состав основных средств в ноябре 2009 г. как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

На момент перехода на УСН бухгалтер ООО «Золушка» определит остаточную стоимость оборудования по данным налогового учета.

Вариант 2

По договору купли-продажи право собственности на этот объект переходит после его оплаты. Следовательно, организация включила объект в состав основных средств в бухгалтерском учете только в апреле 2010 г.

Затраты на приобретение этого объекта организация может учесть при расчете единого налога в 2010 г.

Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю или же при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, то в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ, согласно которым право собственности на товары переходит в момент отгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. 223, 224 ГК РФ).