Обязанности по налоговому учету налога для физических лиц налоговых агентов и частных предпринимателей

Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, которая установлена МНС России (по форме № 1-НДФЛ), а также представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговом периодом (по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_год»).

В порядок заполнения формы 2НДФЛ внесены изменения, связанные с изменением видов доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, и налоговых вычетов (приказ ФНС России от 20 декабря 2007 года № ММ-3-04/689 «О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@»).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налогов непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50 % суммы выплат. Если у налогового агента нет возможности удержать налог в течение 12 месяцев, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, которые занимаются частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется на основании декларации и уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (с зачетом авансовых платежей по предполагаемому доходу).

Авансовые платежи данной категории налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся на основании налоговых уведомлений:

? за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

? за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

? за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем 50 %) увеличения (или уменьшения) дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать новую декларацию. В данном случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.

Суммы налога, которые не удержаны с физических лиц или удержаны налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до их полного погашения. Взыскание налога, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится налоговыми органами исключительно в судебном порядке.

С индивидуальных предпринимателей с 1 января 2007 года взыскание налога, пени и штрафа может осуществляться по решению налогового органа в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 1.8 статьи 47 НК РФ).