Доходы, полученные в виде материальной выгоды

Доходы, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, которые получены от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, а также при приобретении ценных бумаг. При пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка России на дату получения заемных средств, над суммой процентов, указанных в договоре. В случае получения заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9 % годовых над суммой процентов, определенной в соответствии с условиями договора.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (или организаций) налоговая база определяется по разности цен идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, между ценами реализации товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами. В случае приобретения ценных бумаг налоговая база рассчитывается как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение.

В 2008 году в главу 23 НК РФ в части определения налоговой базы в виде материальной выгоды внесены следующие изменения.

1. Не относится к доходам материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение жилья в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Имеется в виду вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилья (подпункт 2 статьи 212 НК РФ).

2. Налоговая база при получении материальной выгоды от экономии на процентах по рублевым займам и кредитам должна быть сформирована на дату фактического получения налогоплательщиком такого дохода (раньше налоговая база определялась на дату получения заемных средств). Норма закона – подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

3. Обязанность по определению налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ переложена с налогоплательщика на налогового агента (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ).

4. Уточнено, что при определении налоговой базы учитываются не только страховые взносы, которые за физических лиц вносят работодатели, но и взносы, которые за них уплачивают организации и предприниматели, не являющиеся работодателями (пункт 3 статьи 213 НК РФ).