3.2. Определение потребности предприятия в оборотных средствах
Определение потребности предприятия в оборотных средствах осуществляется в процессе их нормирования, то есть определения норматива оборотных средств. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения. Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. Величина норматива не является постоянной. Она зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.
Потребность предприятия в оборотных средствах определяется при составлении финансового плана. В индустриально развитых странах движение денежных потоков планируется очень тщательно, платежные календари соблюдаются достаточно точно. Это позволяет нормировать все элементы оборотных средств. Нестабильность экономической ситуации в России и срывы в расчетах приводят к тому, что крайне сложно нормировать продукцию, находящуюся в пути и денежные средства в расчетах. Поэтому все оборотные средства делят на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым средствам относятся все производственные оборотные фонды, а из фондов обращения – готовая продукция на складе. Ненормируемые оборотные средства – это оставшаяся часть фондов обращения.
Существуют несколько методов расчета норматива оборотных средств.
Коэффициентный метод состоит в уточнении действующего в базовом периоде норматива оборотных средств (Ноб), в соответствии с изменениями в этом периоде показателей производства, влияющих на величину этих средств. Расчет может быть осуществлен по формуле:
Ноб = Нбаз * Iq,
где Нбаз – базовое значение норматива оборотных средств;
Iq – индекс изменения объема производства в плановом периоде по отношению к базовому периоду.
Метод прямого расчета – это расчет нормативов по каждому нормируемому элементу оборотных средств и последующего их суммирования. В процессе нормирования данным методом устанавливаются частные и совокупный (общий) нормативы. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, тары); на незавершенное производство, в расходах будущих периодов, по остаткам готовой продукции. После того как определены частные нормативы, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов.
Нос = Нм + Ннзп + Нрбп + Нгп
где Нос – общий (совокупный) норматив оборотных средств;
Нм – норматив оборотных средств на сырье и материалы;
Ннзп – норматив оборотных средств на обеспечение незавершенного производства;
Нрбп – норматив оборотных средств на расходы будущих периодов;
Нгп – норматив оборотных средств по остаткам готовой продукции.
Совокупный норматив оборотных средств (Нос) – это показатель, характеризующий расчетную сумму денежных средств, необходимую предприятию для ритмичной и результативной деятельности.
Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные способы нормирования четырех важнейших элементов оборотных средств.
а) Норматив оборотных средств на сырье и материалы определяется путем умножения однодневного их расхода на норму запаса в днях.
Нм = Рм * НЗ,
где Рм – однодневный расход сырья, материалов и др., руб.;
НЗ – норма запаса, дней.
Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств за календарный период на продолжительность этого периода (360 дней – год, 90 дней – квартал, 30 дней – месяц).
При установлении нормы производственных запасов (НЗ) различают:
Текущий запас – основной запас, предназначенный для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют следующие факторы: условия поставки (периодичность, объем каждой поставки) и график передачи материалов со склада в производство. Поэтому норма текущего запаса складывается из половины продолжительности времени между очередными поставками.
Страховой (гарантийный) запас – второй по величине вид запаса, который создается для устранения возможных перебоев в снабжении (срыв поставки, задержка в пути и т. п.). Как правило, он устанавливается в процентном отношении от величины текущего запаса, с учетом среднего числа дней отклонений от плановых поставок. Чаще всего, размер страхового запаса определяют как 50 % от текущего запаса, но он может быть как больше, так и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоев в поставках. Так, в случаях, когда предприятие расположено вдали от путей, либо использует нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100 %. При поставке материалов по прямым договорам страховой запас сокращается до 25–30 %.
Подготовительный (технологический) запас – создается в случаях, когда какой-то вид сырья нуждается в предварительной обработке (или выдержке) для придания ему определенных свойств. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т. д. Нормы времени, необходимые для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер партии поставки на основании технологических расчетов. Этот запас учитывается в том случае, если операции по подготовке не являются частью процесса производства.
Таким образом, норма запаса исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом и подготовительном запасах:
НЗ = НЗтек + НЗподг + НЗстр,
Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов.
Пример. Годовая потребность в материале составляет 7200 тыс. руб. Норма запаса в днях составляет 15 дней (т. е. материал должен быть поставлен за 15 дней до его запуска в производство). Необходимо рассчитать норматив оборотных средств на материал.
Решение. Однодневный расход материала составляет 7200 000: 360 = 20 000 руб. Норматив оборотных средств на материалы: 20 000 * 15 = 300 000 руб. Это значит, что в течение года предприятие должно поддерживать запас материала на уровне 300 000 руб., в противном случае могут возникнуть сбои в работе.
Средняя норма оборотных средств на материалы в целом по предприятию рассчитывается аналогично рассмотренному выше примеру, либо как средневзвешенная от норм запаса оборотных средств по отдельным видам материалов.
Нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, запасных частях для текущего обслуживания и ремонтов оборудования, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря. Эти нормативы рассчитываются произведением нормы запаса в рублях, установленной по отношению к определенному показателю, и общей плановой величины последнего. Например, норма запаса запасных частей для техобслуживания и ремонта устанавливается в рублях на 1 тыс. руб. балансовой стоимости оборудования.
б) Норматив оборотных средств в незавершенном производстве рассчитывается как произведение трех показателей:
1) однодневной себестоимости продукции (Ссут.),
2) длительности производственного цикла изделия в днях (Тц),
3) коэффициента нарастания затрат (Кнз).
Ннзп = Ссут. * Тц * Кнз
Себестоимость производимой продукции в день (Ссут.) можно рассчитать как отношение суммы затрат на производство товарной продукции на продолжительность периода в днях, или же произведением количества производимой продукции в день на производственную себестоимость одного изделия.
Длительность производственного цикла (Тц) – это время от первой технологической операции до полного изготовления изделия (до приемки изделия на склад готовой продукции). Он рассчитывается исходя из принятой технологии изготовления продукции. Чем меньше длительность производственного цикла, тем меньше иммобилизация денежных средств в расходах незавершенного производства.
Коэффициент нарастания затрат (Кнз) отражает степень готовности изделий и требует специальных предварительных расчетов. Наиболее точно его можно определить путем распределения затрат по дням производственного цикла. Однако при большой номенклатуре изготовляемой продукции этот способ определения коэффициента нарастания затрат может оказаться чрезмерно трудоемким. Поэтому на предприятиях, изготовляющих материалоемкую продукцию и из-за этого нуждающихся в значительных одноразовых затратах, коэффициент нарастания затрат исчисляют следующим образом. Все производственные затраты подразделяют на первоначальные (т. е. затраты, осуществляемые в начале производственного цикла – сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и нарастающие (амортизация, заработная плата, пар, вода, энергия и т. д.). При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат определяется путем деления первоначальных затрат и половины остальных расходов на общую сумму затрат на производство продукции.
Кнз = (а + 0,5 * в) / (а + в)
где а – затраты, производимые в начале процесса производства;
в – последующие затраты до окончания производства изделия.
Если равномерность в нарастании затрат отсутствует, то Кнз определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.
Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может производиться иными способами в зависимости от характера производства.
в) Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов определяется прямым счетом, путем составления соответствующих смет.
Размер расходов будущих периодов обычно определяется лишь спецификой операций. Расходы будущих периодов не составляют значительной доли оборотного капитала и не играют особой роли с финансовой точки зрения.
г) Норматив оборотных средств по остаткам готовой продукции на складе предприятия определяется как произведение однодневного выпуска готовой продукции по производственной себестоимости (Qсут) и нормы запаса готовой продукции (НЗгп).
Нгп = Qсут * НЗгп
Норма запаса по готовой продукции (НЗгп) устанавливается в зависимости от времени оформления платежных документов, времени на комплектование партий отгруженной продукции, времени на упаковку и транспортировку, а также от времени погрузки в транспортные средства.
Норматив оборотных средств по остаткам готовой продукции можно рассчитать иначе, с использованием процентного числа, которое определяется как произведение нормы запаса и удельного веса данной продукции в общем объеме затрат на производство готовой продукции.
Пример. Рассчитать норматив оборотных средств по остаткам готовой продукции. Исходные данные и решение примера представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Пример расчета норматива оборотных средств
Решение:
1. Рассчитаем среднюю норму оборотных средств, для чего:
а) определим удельный вес себестоимости каждого вида продукции в общем объеме готовой продукции, в % (гр.5);
б) установим процентные числа по каждому виду продукции, а также в целом по предприятию (гр.6);
в) рассчитаем среднюю норму оборотных средств по всей продукции, для чего полученное процентное число разделим на 100:
856,6: 100 = 8,565 дня.
2. Рассчитаем норматив оборотных средств:
(5747,06: 360) * 8,565 = 137 тыс. руб.
Напоминаем, что совокупный норматив оборотных средств равен сумме нормативов по всем их элементам.
Предприятия имеют возможность управлять и ненормируемыми оборотными средствами. Для этого необходимо совершенствовать систему кредитования и расчетов.
Рассмотренный выше способ определения потребности предприятия в оборотных средствах используется, как правило, на крупных промышленных предприятиях. На средних и малых предприятиях для расчета можно использовать упрощенный подход.
В самом общем виде норматив оборотных средств может быть определен как произведение ежедневного расхода денежных средств на период связывания капитала, который складывается из времени хранения сырья и материала на складе за минусом срока оплаты поставщикам, времени производства, времени хранения готовой продукции и срока платежа потребителя. Потребность в оборотном капитале определяется как произведение ежедневного расхода денежных средств (средний показатель затрат на материалы, заработную плату и накладные расходы) на период связывания капитала.
Пример. Ежедневный расход денежных средств составляет (руб.):
Расходы на материалы – 100 000
Расходы по заработной плате – 20 000
Накладные расходы – 4 000
__________________________________________
Всего расходов: 124 000
Период связывания капитала (дни):
Срок оплаты поставщиков – 14
Хранение материалов + 20
Производство + 10
Хранение готовой продукции + 4
Срок платежа потребителя + 25
_________________________________________
Всего 45
Потребность в оборотном капитале равна: 124 000 руб. * 45 = 5 580 000 руб.