Налог на добавленную стоимость при изменении налогового режима

Налог на добавленную стоимость при изменении налогового режима

Рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) при изменении налогового режима.

НДС исчисляется налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения, – как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. НДС включается в стоимость поставляемых материальных ценностей и услуг, что подтверждается специальными документами – счетами-фактурами. Счета-фактуры можно выписывать только после отгрузки товара или оказания услуги.

Если получатель материальных ценностей или услуг сам является плательщиком НДС, то сумму НДС, указанную в счете-фактуре, он может принять в зачет, тем самым уменьшив сумму НДС, которую он должен будет уплатить в бюджет.

Однако налогоплательщик, применяющий УСН, от уплаты НДС освобожден. Поэтому помочь своим клиентам, являющимся плательщиками НДС, уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет он не может без ущерба себе.

Если налогоплательщик переходит на УСН с общего режима налогообложения, то возможна следующая неприятная ситуация:

• в период применения общего режима налогообложения от покупателя – плательщика НДС поступила предварительная оплата за будущие поставки, причем в общую сумму оплаты включена сумма НДС;

• налогоплательщик может отгрузить товары только после перехода на УСН.

Получается следующее. Налогоплательщик, закрывая период применения общего режима налогообложения, должен будет сумму НДС, включенную клиентом в сумму предварительной оплаты, включить в сумму налога, которую ему следует уплатить в бюджет. Но когда налогоплательщик будет отгружать товары, он не сможет указать эту сумму НДС в счете-фактуре без нанесения себе ущерба, чтобы его покупатель соответственно уменьшил свои платежи в бюджет. А выписать счет-фактуру заранее, до отгрузки, он не имеет права.

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, может выписать счет-фактуру с выделением сумм НДС, поскольку это разрешено Налоговым кодексом. Но этим он нанесет себе ущерб. Сумму НДС, которую налогоплательщик укажет в счете-фактуре, он должен будет перечислить в бюджет в качестве уплаты НДС.

В результате в рассматриваемом случае одну сумму НДС налогоплательщик уплатит в бюджет дважды: первый раз – в период применения общего режима налогообложения, второй – в период применения УСН.

В Налоговом кодексе предусмотрено следующее решение подобной проблемы. Если налогоплательщик, переходящий с общего режима налогообложения на другой режим, не успевает до закрытия налогового периода отгрузить товары в счет полученных предварительных оплат, то он может вернуть покупателю сумму НДС, включенную в предварительную оплату. Это нужно успеть сделать в период применения общего режима налогообложения.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.