Раздельный учет

Раздельный учет

Если предприниматель одновременно реализует товары, работы или услуги, которые облагаются и не облагаются НДС, то ему придется заняться вопросом, который так мучает многих налогоплательщиков, – раздельным учетом входного налога.

Отказаться от этого нельзя. В пункте 4 статьи 170 НК РФ зафиксировано жесткое правило: если раздельного учета у плательщика НДС нет, то суммы входного НДС, которые одновременно относятся к облагаемым и к не облагаемым налогом операциям, к вычету из бюджета не принимаются и в налоговых расходах учесть их также нельзя. Проще говоря, для предпринимателя эти суммы будут просто потеряны.

Поэтому, хочешь – не хочешь, для ведения раздельного учета нужно выполнять следующие требования.

Суммы входного НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, если они используются в операциях, не облагаемых НДС;

• принимаются к вычету из бюджета, если эти товары, работы или услуги используются в операциях, облагаемых НДС;

• принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализованных за налоговый период.

ПРИМЕР 26

Предприниматель Сидоров выпускает товары как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения.

Во втором квартале 2010 г. общая стоимость реализации (без учета НДС) продукции предпринимателя составила 368 000 руб. В том числе продукции, облагаемой НДС, – 212 000 руб.

В этом же периоде он закупал сырье, из которого изготовляется и та и другая продукция. Стоимость этого сырья – 112 000 руб., в том числе НДС– 17085 руб. Так как данное сырье одновременно участвует и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях, то входной НДС придется делить.

К вычету из бюджета можно будет предъявить только 9843 руб. (17 085 руб. х (212 000 руб./ 368 000 руб. х 100 %)). А оставшиеся 7242 руб. (17 085 – 9843) можно включить в состав налоговых расходов при расчете НДФЛ.

Теперь перейдем к так называемой пятипроцентной льготе. Все равно ведь пытливый предприниматель, который прочитает главу 21 НК РФ об НДС полностью (и это хорошо!), может задать вопрос: почему в нашей книге мы об этом умолчали?

Итак. В том же пункте 4 статьи 170 НК РФ установлено следующее.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. Все поступающие в этот налоговый период суммы входного НДС можно предъявить к вычету из бюджета.

Казалось бы, все хорошо. Но законодатели забыли дать определение тому, что такое «совокупные расходы на производство»!

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 есть указание на то, что регистры бухгалтерского учета и расчеты на их основе принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для рассматриваемого 5 %-ного ограничения. Это разъяснение было учтено следующими арбитражными судами:

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 7 июня 2005 г. по делу № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1 и от 9 июня 2004 г. по делу № A33-13260/03-C3-<D02-1980/04-Cl; ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25 ноября 2004 г. по делу № А66-563-04.

Этой теме было посвящено Письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26.

Финансисты также пришли к выводу, что руководствоваться в данной ситуации нужно положениями пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 № ЗЗн.

Все бы неплохо, да вот только индивидуальные предприниматели не должны вести бухгалтерский учет!

Поэтому рассчитать «совокупные расходы на производство», как того требует пункт 4 статьи 170 НК РФ, они не могут.

Вот и получается, на наш взгляд, что хотя льгота по раздельному учету для НДС и есть, но вот предприниматели воспользоваться ею не имеют возможности.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.