5.1.1.6. Объявления нерекламного характера

5.1.1.6. Объявления нерекламного характера

Часто рекламодатели используют печатные издания для размещения информации по случаю юбилея компании, сообщений об акционерном собрании, открытых писем официальным лицам, для объявлений о вакансиях и приглашениях на работу, для публикации отчетности и иной информации, предусмотренной законом и т. д. В подавляющем большинстве случаев такие затраты не признаются рекламными расходами, если они не соответствуют квалифицирующим признакам рекламы, установленным ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, и не признаются рекламой согласно ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе.

Так, если организация разместит в журнале или газете объявление о проведении корпоративного праздника по случаю юбилея ее деятельности, то затраты на размещение такого объявления для целей налогообложения прибыли учитываться не будут. Связано это с тем, что они не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. отсутствует связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Например:

В рассматриваемой ситуации компания «Фелибриж» пригласила на праздник строго определенный круг гостей (вход по специальным приглашениям), поэтому большинство признаков рекламы, упомянутых в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, у такого мероприятия отсутствует. В целях снижения налоговых рисков расходы на размещение подобной информации в периодическом печатном издании следует учесть на счете 91.2 «Прочие расходы», субсчет «Прочие расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли».

Расходы на опубликование в средствах массовой информации объявлений о вакансиях и приглашениях на работу также нельзя признать в качестве рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль. Например:

или

Согласно ч. 2 ст. 2 Закона о рекламе объявления физических лиц или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не признаются рекламой.

На этом основании информация о вакансиях и приглашениях на работу, опубликованная организацией в средствах массовой информации, не может быть признана рекламной.

Затраты на размещение таких объявлений можно учесть при исчислении налога на прибыль в соответствии с под п. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на организацию возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие), не могут рассматриваться как расходы рекламного характера для таких организаций. Но при условии, что публикуемые сведения не содержат дополнительной информации о производимых обществом товарах и предоставляемых услугах (письмо УМНС России по г. Москве от 17.07.2000 № 03–12/30926).

Так, например, согласно ст. 16 Закона о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами установлен приказом Минфина России от 28.11.1996 № 101 «О Порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» и применяется с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.

Публикация бухгалтерской отчетности производится после:

– проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

– утверждения ее общим собранием акционеров.

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством (п. 3.1 Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.1996 № 101). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 такие затраты признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором фактически произошло опубликование.

В целях исчисления налога на прибыль рассматриваемые расходы признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие), на основании подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Например:

Открытое акционерное общество «СТМ Холдинг»

Сведения об органе государственной статистики, в который была предоставлена отчетность:

МОСГОРКОМСТАТ, 125130, г. Москва, ул. Александра и Зои Космодемьянских, д. 31, корп. 3

Адрес исполнительного органа: 121094, г. Москва, ул. Прохладная, д. 167 Дата утверждения: 30 июня 2009 года

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 декабря 2008 года (млн руб.)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 2008 год (млн руб.)

Генеральный директор

Борисов ________________В.В. Борисов

Главный бухгалтер

Аверьянова Е.____________А. Аверьянова

В соответствии с решением очередного годового общего собрания акционерного общества, по итогам 2008 года дивиденды не начислялись и не выплачивались. Прибыль, оставшаяся в распоряжении общества, переведена в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аудитор общества – закрытое акционерное общество «Аудит КЦ» (ЗАО «Аудит КЦ»), лицензия Министерства финансов Российской Федерации № Е000546 на осуществление аудиторской деятельности. В аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «СТМ Холдинг» за 2008 год от 25 мая 2009 года говорится: «По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность Общества отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Общества на 31 декабря 2008 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности».

Кроме публикации бухгалтерской отчетности на организацию может быть возложена обязанность публикации и иной информации.

Например, организация – субъект оптового рынка электрической энергии опубликовала в газете, в которой в соответствии с законом субъекта Российской Федерации публикуются официальные материалы органов государственной власти этого субъекта Российской Федерации, отчет о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала. В этом случае затраты, связанные с публикацией указанной информации, также не признаются расходами рекламного характера.

В соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 35-ФЗ) субъектами оптового рынка являются юридические лица, получившие в установленном Законом № 35-ФЗ порядке право участвовать в отношениях, связанных с обращением электрической энергии и (или) мощности на оптовом рынке, в соответствии с утверждаемыми Правительством Российской Федерации правилами оптового рынка (ст. 3).

Согласно п. 2 ст. 22 Закона № 35-ФЗ субъекты естественных монополий в электроэнергетике обязаны публиковать в средствах массовой информации сведения о своей деятельности в соответствии со стандартами раскрытия информации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации.

Согласно определениям понятий, приведенным в ст. 3 Федерального закона от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях» (далее – Закон № 147-ФЗ):

– субъект естественной монополии – это хозяйствующий субъект, занятый производством (реализацией) товаров в условиях естественной монополии;

– естественная монополия – состояние товарного рынка, при котором удовлетворение спроса на этом рынке эффективнее в отсутствие конкуренции в силу технологических особенностей производства (в связи с существенным понижением издержек производства на единицу товара по мере увеличения объема производства), а товары, производимые субъектами естественной монополии, не могут быть заменены в потреблении другими товарами, в связи с чем спрос на данном товарном рынке на товары, производимые субъектами естественных монополий, в меньшей степени зависит от изменения цены на этот товар, чем спрос на другие виды товаров.

Ст. 4 Закона № 147-ФЗ определяет сферы деятельности субъектов естественных монополий.

В частности, согласно п. 1 ст. 4 Закона № 147-ФЗ услуги по передаче электрической энергии отнесены к деятельности субъектов естественных монополий.

Таким образом, субъекты оптового рынка являются субъектами естественных монополий и к таким юридическим лицам применяются Стандарты раскрытия информации субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии (далее – Стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 21.01.2004 № 24 (далее – постановление № 24).

За соблюдением указанных Стандартов осуществляется государственный контроль со стороны Федеральной антимонопольной службы и ее территориальных органов (п. 2 постановления № 24).

В п. I Стандартов указано, что данный документ в соответствии со ст. 21 и 22 Закона № 35-ФЗ устанавливает требования к составу информации, раскрываемой субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии, за исключением потребителей электрической энергии, а также к порядку, способам и срокам ее раскрытия.

Под раскрытием информации в целях Стандартов понимается обеспечение доступа к ней всех заинтересованных лиц независимо от цели получения данной информации.

В соответствии с подп. «в» п. 9 Стандартов субъекты рынков электрической энергии раскрывают отчет о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала.

Указанный отчет состоит из информации о балансовой стоимости активов на начало и на конец года; сведений о выбытии активов в течение года; сведений о вводе активов в течение года, в том числе за счет переоценки, модернизации, реконструкции, строительства и приобретения нового оборудования.

Учитывая вышеизложенное, организация – субъект оптового рынка электрической энергии вправе отнести затраты, понесенные на публикацию отчета о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы учитываются по подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.