84. Как принимать к вычету НДС по безвозмездному пользованию

Описание: Минфин России требует облагать НДС услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование. Причем, по мнению чиновников, налог в этом случае должен быть уплачен из собственных средств ссудодателя, поскольку он не предъявляет ссудополучателю сумму налога к оплате (письмо от 28.11.08 № 03-07-11/371). Однако этого можно избежать, если владелец объекта выставит ссудополучателю счет-фактуру на сумму НДС. В таком случае ссудодатель обязан будет уплатить налог в бюджет, а ссудополучатель сможет принять его к вычету. Если же договор ссуды был заключен между дружественными компаниями (как чаще всего и бывает), налоговых потерь по группе компаний не произойдет.

Разъяснений или судебной практики в пользу такой позиции нет. Однако все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, выполнены: имеется счет-фактура, право безвозмездного пользования отражено в учете и используется в деятельности, облагаемой НДС.

Оприходование в учете можно подтвердить следующими фактами: полученное имущество отражено на забалансовых счетах, в налоговом и бухгалтерском учете определен доход от безвозмездного пользования, имеется договор ссуды. При этом ссудополучатель может даже перечислить владельцу объекта сумму НДС согласно счету-фактуре.

Кроме того, пункт 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, запрещает принимать к учету лишь счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг.

О безвозмездной передаче прав пользования там не сказано ни слова.

Однако здесь есть риск того, что безвозмездную передачу прав пользования признают услугой, как это было с арендой (письмо ФНС России от 28.04.07 № ШТ-6-03/360@). Хотя на самом деле это неправомерно, так как аренда и безвозмездная передача прав согласно ГК РФ не является услугой – они регулируются разными главами. Но в любом случае в описанной ситуации велика вероятность отказа в вычете.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________