Переход на другие налоговые режимы

Переход на другие налоговые режимы

Рассмотрим случаи перехода с УСН на другие налоговые режимы.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на другой налоговый режим и у налогоплательщика имеются основные средства, стоимость которых не была полностью включена в расходы.

Так может быть, если налогоплательщик раньше применял общий режим налогообложения и приобрел или создал основные средства в упомянутый период, а затем перешел на УСН.

Если налогоплательщик переходит на налоговый режим, предусматривающий учет основных средств (а это общий режим налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных производителей – ЕСХН), основные средства принимаются к налоговому учету по стоимости, которая осталась не включенной в расходы.

А если налогоплательщик переходит на налоговый режим, где затраты на основные средства не учитываются (это патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД), то оставшаяся несписанной на расходы часть стоимости основных средств «пропадет».

Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет УСН с объектом налогообложения в виде доходов на другой налоговый режим.

При указанном объекте налогообложения затраты на основные средства не учитываются. Соответственно, их не удастся учесть и при новом налоговом режиме.

Однако из представленного правила есть исключение для следующей ситуации:

• налогоплательщик применял общий режим налогообложения, и в этот период он приобрел или создал основные средства;

• затем налогоплательщик перешел на УСН;

• потом налогоплательщик вернулся на общий режим налогообложения.

При возврате на общий режим основные средства будут приниматься к учету по стоимости, которая должна была остаться не включенной в расходы, если бы в период применения УСН налогоплательщик использовал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

То есть, если в период применения УСН применялся объект налогообложения в виде доходов, то затраты на основные средства «пропадают» частично.

Соответствующий пункт Налогового кодекса сформулирован так неясно, что допускает альтернативную трактовку рассмотренной ситуации, при которой затраты на основные средства не «пропадают»:

• в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов амортизация основных средств как бы приостанавливается;

• соответственно при возврате на общий режим налогообложения основные средства принимаются к учету по остаточной стоимости, определенной на момент перехода с общего режима на УСН.