8.9.4. Декларация по налогу на добавленную стоимость для налоговых агентов

8.9.4. Декларация по налогу на добавленную стоимость для налоговых агентов

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговыми агентами ставка этого налога определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 настоящего Кодекса (то есть 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 100 + 18).

Часто арендаторы допускают ошибки при составлении договоров аренды государственного и муниципального имущества и не указывают в договорах сумму арендной платы с учетом НДС. В этом случае она будет являться налоговой базой, к которой применяется расчетная ставка НДС.

Для организации лучше, если в договоре сумма арендной платы включает НДС. Это же предписывают контролирующие органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2005 № 19-11/3153). Но на практике базовая ставка аренды городского имущества обычно бывает унифицированной и установленной нормативным актом о бюджете муниципалитета. И некоторые собственники в договоре пишут, что размер арендной платы указан без НДС. В этом случае у организаций имеются два выхода: или исчислить НДС по налоговой ставке 18/118 и вычесть его из суммы арендного платежа (что вряд ли позволит сделать собственник), или уплатить НДС из своих средств, потеряв при этом право на налоговый вычет. Таким образом, оптимальным для арендатора является вариант, при котором и НДС, и порядок его уплаты прописаны в договоре или оформлены отдельным соглашением.

Для налоговых агентов предусмотрен особый порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Сумма НДС по арендной плате, исчисляемая и уплачиваемая налоговым агентом, указывается в Разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и при их приобретении удержан и уплачен налог из доходов налогоплательщика-арендодателя.

В графе 4 по строке 310 Раздела 3 налоговой декларации отражается подлежащая вычету сумма НДС, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом и отраженная по строке (строкам) 090 Раздела 2 декларации.

Основой для заполнения налоговой декларации являются книги продаж и покупок, а также данные регистров бухгалтерского учета.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость заполняются организациями и индивидуальными предпринимателями, исполняющими обязанности налогового агента.

Основанием для вычета сумм НДС при определении сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, для арендаторов государственного и муниципального имущества является составление ими в установленном порядке счетов-фактур и представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, свидетельствующих о фактическом перечислении этого налога в бюджет при аренде государственного имущества.

Организации – налоговые агенты отражают сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, в Разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Раздел 2 налоговой декларации оформляется отдельно по каждому партнеру, при выплате которому денежных сумм организация обязана удержать НДС. Так, если организация платит за аренду государственного имущества и приобретает товары у иностранного поставщика, который не состоит на учете в налоговом органе в Российской Федерации, она должна заполнить два Раздела 2 налоговой декларации. Налоговый агент, который продает ценности, перешедшие в собственность государства, заполняет Раздел 2 налоговой декларации только в одном экземпляре.

Если организация арендует имущество у нескольких арендодателей (органов государственной власти и управления и местного самоуправления), то Раздел 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется по каждому из них. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и местного самоуправления) Раздел 2 налоговой декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

В Разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в частности, указываются наименование организации, товары или услуги которой оплачивает агент (строка 030), ее ИНН и КПП (строки 040 и 050), КБК, по которому будет перечислен НДС (строка 060), начисленная сумма НДС (строка 090), код проведенной операции (строка 100).