2.20. Аренда основных средств

2.20. Аренда основных средств

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если предоставление во временное пользование своих активов за плату по договору аренды:

1) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»

2) не является предметом деятельности организации, то доходы и расходы от этой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Арендодатель – это организация, которая предоставляет объект во временное пользование другой организации. Арендатор – это организация, которая получает объект во временное пользование.

Арендодатель учитывает переданные объекты на субсчете 01—2 «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету основных средств и Инструкцией по применению Плана счетов, начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем с использованием кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 2.34. По договору аренды арендодатель передает арендатору объект основных средств на 4 года. Объект используется у арендатора в основном производстве. Стоимость объекта – 120 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений – 10%. Ежемесячная сумма арендной платы – 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Затраты арендатора на текущий ремонт объекта силами сторонней организации – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.

Бухгалтерские проводки у арендатора:

1. Получение объекта от арендодателя:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

120 000 руб. – на стоимость полученного объекта.

2. Расчеты по арендной плате (ежемесячно):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 000 руб. – в текущем месяце на сумму месячной арендной платы (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

360 руб. – на сумму НДС по арендной плате текущего месяца.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2 360 руб. – перечислена текущая месячная арендная плата.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

360 руб. – отражен налоговый вычет.

3. Текущий ремонт объекта силами сторонней ремонтной организации:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4 000 руб. – стоимость ремонтных работ (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. – на сумму НДС по ремонтным работам.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

4 720 руб. – на сумму оплаты услуг сторонней ремонтной организации.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

720 руб. – отражен налоговый вычет.

4. Возврат объекта арендодателю:

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

Бухгалтерские проводки у арендодателя:

1. Передача объекта арендатору:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по арендной плате:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.

4. Возврат объекта от арендатора:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.

Пример 2.35. Используем данные предыдущего примера с тем изменением, что теперь предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя.

Бухгалтерские проводки у арендатора не изменятся.

Бухгалтерские проводки у арендодателя:

1. Передача объекта арендатору (без изменений):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

120 000 руб. – на стоимость объекта, переданного в аренду.

2. Начисление амортизации (ежемесячная проводка):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счет 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб. (= 120 000 руб. * 10% : 12 месяцев) – на сумму текущей месячной амортизации.

3. Расчеты по арендной плате:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

2 360 руб. – на сумму начисленной арендной платы.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

360 руб. – на сумму НДС.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2 360 руб. – на сумму полученной арендной платы.

4. Возврат объекта от арендатора (без изменений):

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—2 «Основные средства, сданные в аренду»

120 000 руб. – на стоимость возвращенного объекта.