Глава 10. Учет расчетных операций

Глава 10. Учет расчетных операций

10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 62 учитывается долг покупателей, а по кредиту счета 62 (в корреспонденции со счетами учета денежных средств) учитывается поступившая от покупателей оплата.

Пример 10.1. Производственное предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 354 000 руб. Себестоимость этой продукции – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%).

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

354 000 руб. – на сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия от покупателя за отгруженную продукцию.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – учтена прибыль от продажи.

Пример 10.2. Используем данные предыдущего примера с тем отличием, что договором между предприятием и покупателем предусмотрен аванс, выплачиваемый покупателем за продукцию. Аванс (предоплата) составляет 50% от стоимости продукции. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):

Получение аванса учитывается проводками:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62—1 «Авансы полученные»

177 000 руб. (= 354 000 руб. * 50%) – учтен полученный от покупателя аванс.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

27 000 руб. (= 177 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС по полученному авансу от покупателя.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

27 000 руб. – НДС перечислен в бюджет (государству).

После отгрузки продукции последуют проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90—1 «Выручка»

354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%) с полного объема реализации продукции.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62—1 «Авансы полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

177 000 руб. – на сумму ранее полученного аванса.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»

27 000 руб. – уплаченный ранее налог показан в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

177 000 руб. (= 354 000 руб. – 177 000 руб.) – получены оставшиеся денежные средства от покупателя.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – учтена прибыль от продажи.

Просроченная и нереальная к взысканию дебиторская задолженность (неуплаченные покупателями суммы) списывается.

Пример 10.3. Предприятие провело инвентаризацию дебиторской задолженности и создало резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности в 50 000 руб. В следующем месяце истек срок исковой давности и указанная дебиторская задолженность списывается. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

50 000 руб. – создан резерв на пассивном счете 63.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

50 000 руб. – списана дебиторская задолженность на дату истечения срока исковой давности.

Дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

50 000 руб. – на сумму списанной дебиторской задолженности.

Пример 10.4. Предприятие провело инвентаризацию дебиторской задолженности и обнаружило дебиторскую задолженность 50 000 руб., по которой истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам не создавался. Дебиторская задолженность списана. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

50 000 руб. – списана дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности.

Дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

50 000 руб. – на сумму списанной дебиторской задолженности.

Списанная дебиторская задолженность должна оставаться на забалансовом счете 007 в течении 5 лет с момента списания, так как может возникнуть ситуация взыскания этой задолженности.

Пример 10.5. Предприятие ранее списало дебиторскую задолженность в 50 000 руб., но в последующем предприятию поступили денежные средства в погашение этой задолженности. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

50 000 руб. – погашена списанная ранее дебиторская задолженность.

Кредит забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

50 000 руб. – на сумму погашенной ранее списанной дебиторской задолженности.