2.3.3. Налоговый учет дивидендов у акционера (участника)

2.3.3. Налоговый учет дивидендов у акционера (участника)

В соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 271 НК РФ дивиденды и доходы от долевого участия признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Организация, получающая дивиденды от российской организации, включает в доходы реально полученную сумму (без налога, удержанного налоговым агентом). Сумма дивидендов отражается по строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Учитывая, что дивиденды облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, для расчета налога на прибыль по основной ставке 24 % дивиденды исключаются из общей суммы доходов (строка 070 Листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Налогообложение доходов от участия в иностранных организациях осуществляется в следующем порядке.

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Дивиденды от иностранных организаций включаются в состав внереализационных доходов (строка 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) на дату их реального получения. Но в отличие от дивидендов, полученных от российских организаций, дивиденды от иностранных организаций отражаются в полной сумме без уменьшения на сумму налога, удержанного за рубежом. Эта же сумма отражается по строке 070 Листа 02. Налог на доходы от долевого участия в иностранных организациях исчисляется с 1 января 2008 года по ставке 9 %.

Согласно ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Зачет сумм налогов предоставляется при наличии с соответствующей страной соглашения об устранении двойного налогообложения.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет сумм налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, – документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.

Для зачета сумм налогов в налоговый орган представляется специальная налоговая декларация по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ323/709@.

В налоговой декларации указывается название удержанного (уплаченного) налога. При этом к налоговой декларации прилагается выписка из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.

Сумма удержанного (уплаченного) налога отражается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога.