2.2.2. Ограничения

2.2.2. Ограничения

Для индивидуальных предпринимателей существует несколько ограничений для уплаты ЕНВД, которые позволяют (или препятствуют – смотря с какой стороны взглянуть) им уплачивать вмененный доход, даже если местные законодатели ввели ЕНВД для данного вида деятельности.

Во-первых, это ограничение по численности работников.

На уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Что такое среднесписочная численность и как ее считать, нужно смотреть в Приказе Минэкономразвития РФ и Федеральной службы государственной статистики от 12 ноября 2008 г. № 278.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более. Сюда же включаются работавшие собственники организации, получавшие в ней заработную плату.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Список этих причин весьма приличен. Поэтому рекомендуем внимательно изучить пункт 82 указанного выше документа.

Так, например, учитываются работники, находящиеся в командировке, находящиеся на больничном, надомники и даже прогульщики.

Список тех лиц, кто не включается в состав списочной численности работников, тоже немал.

Так, не нужно учитывать граждан, принятых на работу по совместительству из других организаций, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Обратите внимание! Когда производится расчет среднесписочной численности работников для подтверждения права на применение ЕНВД, в расчет принимаются и те работники, что работают по совместительству и по договорам гражданско-правового характера. Это прямо прописано в главе НК РФ о ЕНВД.

Среднесписочная численность работников за месяц равна сумме списочной численности работников за каждый календарный день месяца, деленной на число календарных дней в месяце. Иначе говоря, в расчете учитываются праздничные (нерабочие) и выходные дни. Численность работников за эти дни равна списочной численности за предыдущий рабочий день.

ПРИМЕР 31

У предпринимателя Ибрагимова в деятельности по оказанию бытовых услуг населению с 1 по 11 апреля 2010 г. трудилось 10 человек. С 12 апреля 2010 г. по 25 апреля – 13 человек. С 26 апреля 2010 г. и до конца месяца – 11 человек.

Сначала подсчитываем суммарное количество человеко-дней: (11 дн. х 10 чел. + 14 дн. х х 13 чел. + 5 дн. х 11 чел.) = 347 чел. – дн.

В апреле 30 календарных дней. Таким образом, среднесписочная численность работников предпринимателя за апрель 2010 г. составит 11,57 чел. – дн. (347 чел. – дн.: 30 дн.). В целых единицах среднесписочная численность составит 12 человек.

Методика расчета среднесписочной численности за любой период – квартал, полугодие, год или с начала года по отчетный месяц – аналогична.

Нужно сложить среднесписочную численность работников в каждом из месяцев, участвующих в расчете, и разделить полученную сумму на количество месяцев. Так, если рассчитывается среднесписочная численность за квартал, делить нужно на 3, если за полугодие – то на 6, а за год – на 12.

Разумеется, таких предпринимателей, у которых трудятся более 100 человек, в стране не так уж и много, поэтому подавляющего большинства индивидуальных предпринимателей это ограничение вряд ли коснется.

Во-вторых, с уплаты ЕНВД уходят те предприниматели, что начинают применять УСН на основе патента. Дело в том, что виды деятельности, которые подпадают под эту систему, во многом пересекаются.

Уплата ЕНВД – обязательна; переход на уплату налога по УСН на основе патента – доброволен. Таким образом, выбор у предпринимателя небольшой – или уплачивать ЕНВД, или перейти на патент.

(Об этой налоговой системе для предпринимателей мы расскажем дальше.)

В-третьих (ну это уже почти эксклюзив), не переводятся на уплату ЕНВД предприниматели, которые оказывают услуги по передаче во временное владение или в пользование АЗС и АЗГС.

Если предприниматель нарушит в течение года условие по численности персонала, то ему придется перейти на общую систему налогообложения, то есть на НДФЛ. Переход нужно произвести на начало того квартала, в котором у предпринимателя произошло нарушение по численности.

Однако если у него опять стало менее 100 человек, то с начала следующего налогового периода, то есть следующего квартала, предпринимателю снова нужно перейти на уплату ЕНВД. Иначе говоря, если численность сотрудников предпринимателя будет колебаться вокруг отметки в 100 человек, ему постоянно придется «прыгать» с одной системы налогообложения на другую.