2.3.3. Доходы предпринимателя

2.3.3. Доходы предпринимателя

Увы, но чтобы использовать УСН, предпринимателю придется штудировать еще и главу 25 НК РФ о налоге на прибыль. Строго говоря, всем тем предпринимателям, кто не уплачивает ЕНВД, текст этой главы нужно постоянно держать под руками.

А все дело в том, что доходы предпринимателя, которые учитываются при УСН, прописаны в статье 249 НК РФ – это обычные доходы от реализации, и в статье 250 НК РФ – это внереализационные доходы.

Эти статьи находятся в главе 25 НК РФ.

Не учитываются в доходах предпринимателя – «упрощенца» доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Это, в частности, залоги и задатки, средства, полученные в виде займов и кредитов, средства, полученные комиссионером для исполнения договора комиссии, и еще многое-многое другое.

В доходы предпринимателя на «упрощенке» не включаются также доходы, которые облагаются по особым ставкам НДФЛ. Например, выигрыши, процентные доходы по вкладам в банках, которые при определенных обстоятельствах облагаются по налоговой ставке НДФЛ в размере 35 %, дивиденды, облагаемые по ставке в размере 9 %.

Для определения доходов используется кассовый метод учета. Это значит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

К сожалению, в состав доходов предпринимателя для расчета единого налога включаются и суммы полученного аванса или предоплаты, хотя, казалось бы, это совершенно нелогично.

Тем не менее в Решении ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 это было признано правильным.

Дело в том, что, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются полученные авансы и предоплаты у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Статья 251 НК РФ распространяется и на тех, кто использует УСН, однако «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом! Поэтому рассматриваемая льгота на них не распространяется.

В случае возврата предпринимателем сумм, ранее полученных им в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.

Так, скажем, если аванс был получен в 2009 г., а в 2010 г. эту сумму пришлось вернуть покупателю, предприниматель должен уменьшить на возвращенную сумму те доходы, которые он получил в 2010 г.

На наш взгляд, это не совсем выгодная налогоплательщикам система возврата. Ведь если у предпринимателя не будет доходов, которые можно уменьшить на рассматриваемую сумму, то вернуть излишне уплаченный налог фактически невозможно.