9.2. Отчетность по НДФЛ (Для имеющих наемных работников)

9.2. Отчетность по НДФЛ (Для имеющих наемных работников)

В гл. 6 говорилось о том, что у налоговых агентов есть такая обязанность, как представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц, установленная ст. 230 Налогового кодекса РФ. Если физическому лицу были выплачены доходы, с которых необходимо удержать НДФЛ, то по таким операциям придется отчитаться. В Налоговом кодексе это названо именно представлением данных, а не отчетностью, что действительно больше соответствует сущности процесса. Однако для данной процедуры установлены сроки, формы представления данных и санкции за несвоевременное или неполное исполнение этой обязанности – что делает подачу сведений очень похожей на сдачу отчета. Поэтому мы позволили себе назвать этот раздел именно так, хотя, строго говоря, речь идет о представлении сведений.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в текущем налоговом периоде и суммах налогов, начисленных и удерживаемых в этом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов.

В настоящий момент действует форма отчета (форма № 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России № САЭ-3-04/706@ от 13.10.2006 г. «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц». Также данным Приказом утверждены Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». По общему правилу сведения представляются в налоговую инспекцию на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций – через Интернет.

При этом абз. 4 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ позволяет представлять справки о доходах в небольших объемах (не более 10 физических лиц по одному налогоплательщику за отчетный период) в бумажном виде. Если же нужно подать больше справок, чем по 10 физическим лицам, то их можно подавать на дискете или через Интернет. В исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения налоговики могут предоставить вам право представлять такие справки и на бумажных носителях. При этом справки по форме № 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

В бумажном виде или на диске, дискете справки могут представляться как лично налоговым агентом (его представителем), так и направляться в налоговый орган по почте. При подаче справок 2-НДФЛ лично налоговым агентом или его представителем предусмотрено обязательное оформление протокола приема сведений о доходах физических лиц в присутствии агента с вручением ему копии протокола.

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ приведен в Рекомендациях по заполнению. Справки заполняются по каждому лицу отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение налогового периода физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9 % (дивиденды) и 13 % (зарплата), то на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган не одну, а две справки.

Срок представления сведений установлен п. 2 ст. 230 Налогового кодекса: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За несвоевременное представление сведений по форме № 2-НДФЛ налоговый агент может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Санкция по этой норме предусматривает наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный в срок документ. При назначении штрафа налоговым агентам налоговые органы исходят из того, что каждый документ (т. е. каждая справка), касающийся конкретного налогоплательщика, признается отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган.[73]

Нельзя не заметить, что основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ отсутствуют, если справки 2-НДФЛ представлены своевременно, но с ошибками и уже после истечения срока для подачи сведений были сданы исправленные справки. Такой подход подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1 от 29.04.2005 г., ФАС Центрального округа № А35-9977/05-С18 от 28.08.2006 г.

Еще один важный момент: мы говорили, что справки 2-НДФЛ не являются налоговыми декларациями. Следовательно, привлечь налогоплательщика по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе.

Помимо налоговой ответственности должностные лица организации – налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. Ответственность по данной статье установлена в виде административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. за следующие правонарушения:

• непредставление (несвоевременное представление) справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

• отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

• представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.

В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ не применяется к индивидуальным предпринимателям. Это не означает, что им ничем не грозит нарушение порядка подачи сведений, – ведь кроме административной ответственности есть и налоговая, по которой им придется отвечать, в частности согласно упомянутой ст. 126 Налогового кодекса РФ.