6.3. Особенности налогового учета НИОКР
6.3. Особенности налогового учета НИОКР
Если НИОКР финансируются за счет бюджетных средств, а также некоторых иных источников, перечисленных в подпункте 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, суммы уплаченного НДС вычету или возмещению не подлежат и должны учитываться в составе стоимости выполненных работ. Реализация таких работ подрядчиками (которые учитывают расходы на счете 20) НДС не облагается.
Общий порядок определения размера расходов на НИОКР и их списания установлен ст. 262 НК РФ.
Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ.
Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Главой 25 НК РФ установлен особый порядок списания расходов на НИОКР для целей обложения налогом на прибыль, а именно:
– расходы налогоплательщика на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования вышеуказанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований);
– расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в том же порядке.
Таким образом, отличия между бухгалтерским и налоговым учетом состоят в следующем:
– в бухгалтерском учете допускается включение в себестоимость продукции стоимости НИОКР пропорционально объему продукции, а в налоговом – только линейным методом (пропорционально сроку использования результатов НИОКР);
– для целей бухгалтерского учета может применяться срок использования НИОКР – от одного до пяти лет, а для целей налогообложения – только три года;
– если прекращается дальнейшее использование результатов НИОКР, в бухгалтерском учете несписанная часть стоимости (со счета 04) списывается в состав прочих расходов (дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы») единовременно на момент принятия соответствующего решения (п. 15 ПБУ 17/02), а налоговым законодательством установлена сложная схема списания, растянутая на три года.
По всем вышеперечисленным случаям возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02. Причем могут возникать как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства. Если производится списание расходов, не давших положительного результата, возникают постоянные налоговые обязательства.
Таким образом, возникает необходимость разработки формы вспомогательной справки-расчета по определению размера ежемесячного списания сумм расходов на НИОКР. Такая справка может иметь следующую форму.
Справка-расчет о суммах расходов на НИОКР, подлежащих ежемесячному списанию на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ, признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 % доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
Кроме того, с учетом вышеуказанных особенностей налогообложения расходов на НИОКР, целесообразно (при наличии соответствующих условий) применять еще две справки.
Бухгалтерская справка о суммах списания стоимости НИОКР
Бухгалтерская справка о суммах отчислений в фонды НИОКР
Если организация осуществляет НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), то она ведет учет таких затрат в порядке, установленном для учета расходов на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (по основной деятельности).
Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации, то есть в данном случае списание части расходов в порядке, описанном выше, не производится, а возмещение понесенных затрат осуществляется в порядке, установленном для объектов нематериальных активов. При этом сроки списания затрат, скорее всего, будут более длительными.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.