5.3. Учет гудвилла в европейских странах

5.3. Учет гудвилла в европейских странах

Великобритания

Гудвилл вычисляется как разница между неискаженной стоимостью всей покупки и неискаженной стоимостью ее отдельных компонентов.

Положительный гудвилл может рассчитываться одним из следующих способов:

• через немедленное списание в резерв;

• через амортизацию в отчете о прибылях и убытках в течение экономически обоснованного срока жизни активов.

Отрицательный гудвилл должен поступать непосредственно в резерв.

Швеция

Закон о бухгалтерском деле предписывает, что в тех случаях, когда в учетных бухгалтерских документах компании появляется гудвилл (например, приобретение акционерной компании), он может учитываться как основной капитал, по крайней мере 10 % которого должны амортизироваться ежегодно. Как сказано в рекомендациях FAR, консолидированный гудвилл должен рассматриваться аналогично и учитываться как основной капитал и амортизироваться в течение не более 10 лет. Складывается впечатление, что такой подход становится общей практикой, хотя до недавнего времени многие компании растягивали срок амортизации до 40 лет. Некоторые компании предпочитают после поглощения списывать гудвилл собственного капитала.

FAR рекомендует, чтобы отрицательный гудвилл, который часто в Швеции называют как «нежелание», должен учитываться в зависимости от того, как он появился. Шведские компании обращаются с отрицательным гудвиллом следующим образом:

• осуществляют вычет из поглощенного основного капитала;

• включают его в капитал ограниченного пользования;

• учитывают его как долгосрочное обстоятельство, которое может быть разблокировано и переведено в собственный капитал компании только через несколько лет.

Испания

Когда цена покупки компании превышает чистую балансовую стоимость приобретенных средств, этот излишек может пойти на увеличение активов компании-покупателя до величины рыночной стоимости. Не вошедший туда излишек должен амортизироваться в течение не более 5 лет, а при должном обосновании в комментариях к отчетным документам – 10 лет. Эти требования более жесткие, чем применяемые в большинстве остальных стран Европы. Если в бухгалтерских документах имеется остаток гудвилла, то выплата дивидендов не допускается, потому что они понижают распределяемую прибыль ниже размера остатка гудвилла.

Португалия

Гудвилл может появиться в активах компании только в том случае, если она приобретает другую компанию и платит больше, чем составляет балансовая стоимость (активы минус долги) поглощаемой компании. Следовательно, гудвилл может появиться только в результате сделки.

Гудвилл должен быть амортизирован, как правило, максимум за 5 лет, если только не будет обоснована необходимость продления этого срока. В этом случае максимальный период удлиняется до 20 лет, но об этом надо указывать в комментариях к ежегодным отчетным документам.

Подобно другим странам Европы – Испании, Дании и Ирландии – амортизация гудвилла не подвергается налогообложению.

Нидерланды

При приобретении компании в бухгалтерском учете в документах компании-покупателя оцениваются все отдельные активы и пассивы. Гудвилл – это разница между групповой долей чистых активов и стоимостью покупки. Если величина гудвилла отрицательна, он кредитуется с фонда переоценки, при этом средства могут:

• вычитаться из прибыли;

• списываться из резервов;

• амортизироваться в течение пяти лет.

Необходимость превышения этого срока амортизации должна быть мотивирована и указываться в комментариях к бухгалтерским отчетам.

Люксембург

Гудвилл вычисляется как разница между неискаженной стоимостью приобретения компании и неискаженной стоимостью приобретенных чистых активов этой компании. Он должен быть списан в течение пяти лет; если период амортизации превышает этот срок, обоснованные пояснения этому должны приводиться в комментариях к бухгалтерским отчетам.

Италия

Гудвилл показывается в бухгалтерских отчетных документах отдельной компании как цена, заплаченная за него при приобретении, и эта же цена указывается в контракте на приобретение. Такой гудвилл обычно амортизируется в течение 5-10 лет и считается расходами, подлежащими налогообложению.

В консолидированных отчетных документах гудвилл вычисляется как разница между неискаженной стоимостью всего приобретения и неискаженной стоимостью его отдельных активов. Позитивный гудвилл может либо немедленно списываться из нераспределенной прибыли, либо капитализироваться. В последнем случае срок его амортизации обычно не превышает пяти лет. Отрицательный гудвилл должен быть показан как резерв или фонд для покрытия будущих потерь.

Германия

Гудвилл в консолидированных отчетных документах обычно отражает разницу между рыночной стоимостью приобретенных чистых активов и затратами на инвестиции. Гудвилл может быть списан при приобретении из резерва капитала, а может амортизироваться. Хотя закон упоминает о том, что нормальный амортизационный период равен четырем годам, тем не менее он рассматривается в компаниях в пределах сорока лет, и все с этим на практике соглашаются.

«Отрицательный гудвилл» при обычных условиях появляться не должен, так как это ведет к снижению величины активов при их переоценке. Если же это случается, то его следует трактовать как пассив, освобождение от которого возможно только при получении прибыли, например от перепродажи приобретенного предприятия, или в том случае, если будущие убытки могут особым образом быть связаны с таким гудвиллом, который произошел при событии, ожидаемом в связи с назначением цен покупки.

Франция

В гудвилл входят нематериальные активы, которые не отражаются по другим статьям балансового отчета, но которые необходимы для дальнейшей деятельности компании. Они могут появиться в активах, когда компания приобретает их. Следовательно, следуя предписаниям Директивы ЕЭС № 4, гудвилл может появиться при совершении сделки.

По контрасту с тем, что закладывалось в требованиях Директивы ЕЭС № 4, (Socias 1991) указывает, что не существует ограничений в отношении периода амортизации гудвилла, хотя превышение установленного срока должно быть мотивировано и указано в комментариях к бухгалтерским отчетам. Как установил Шайд (Scheid) и Уолтон (Walton), 66 % французских групп списывают гудвилл в течение от двадцати до сорока лет, 12 % из них делают это за период меньше двадцати лет, а 7 % вообще его не списывают. Около 8 % вычитают его стоимость непосредственно из резервов, а остальные компании, которые были исследованы, либо не имеют гудвилла вообще, либо не предоставили информации относительно метода его амортизации. Для тех же компаний, которые не публикуют сводных групповых бухгалтерских отчетов, обычная практика – не уценивать значение гудвилла.

Дания

После введения в действие в 1990 г. Директивы ЕЭС № 7 гудвилл вычисляется как разница между неискаженной стоимостью приобретения компании и неискаженной стоимостью приобретенных чистых активов этой компании.

При этом можно:

• списать разницу с резервов применительно ко времени приобретения;

• провести его через отчет о прибылях и убытках применительно ко времени приобретения;

• признать его как нематериальный актив при приобретении и амортизировать в течение установленного срока действия. Если этот срок оценивается более чем в пять лет, то это необходимо обосновать в комментариях к бухгалтерским отчетам.

Отрицательный гудвилл можно:

• показать как резерв и сопоставить его с любыми ожидаемыми убытками дочернего предприятия;

• погасить другим, положительным, гудвиллом;

• отдельно указать как часть капитала в виде перераспределяемого резерва.

Бельгия

Гудвилл вычисляется как разница между ценой, уплаченной за дочернюю компанию, и балансовой стоимостью ее приобретенных чистых активов на день учета. Насколько возможно, вычисленная разница, которая может быть и положительной, и отрицательной, распределяется по активу и пассиву по рыночной стоимости, т. е. выше или ниже балансовой стоимости. Любая оставшаяся разница показывается как актив, если она положительна, и как пассив, если отрицательна.

Позитивный гудвилл должен амортизироваться обычно не более чем за пять лет и по прямолинейной схеме. Любой более длительный период списания должен обосновываться в комментарии к бухгалтерским отчетным документам. Амортизация гудвилла подвергается налогообложению. Отрицательный гудвилл обычно не оформляется, хотя если его можно отнести на ожидаемые убытки дочернего предприятия, то его величина может погаситься, если эти убытки материализуются.