Пример 2. Нарушение методологии учета операций по расчетам векселями в бухгалтерском и налоговом учете
Пример 2. Нарушение методологии учета операций по расчетам векселями в бухгалтерском и налоговом учете
Довольно часто, организации-поставщики отражают полученные от покупателя его собственный вексель по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Вообще, порядок учета таких операций у поставщика зависит от того, выписывает покупатель свой собственный вексель или передает вексель третьего лица.
В случае, когда покупатель выписывает свой собственный вексель, поставщик должен отражать в учете поступление векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные». Если же происходит передача векселя третьего лица, то вексель должен быть принят к бухгалтерскому учету поставщика по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20 января 2003 года №16-00-12/2.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок формирования в бухгалтерском и налоговом учете доходов от реализации продукции в случае, когда покупатель расплатился векселем.
Допустим, что ООО «Знак», согласно договору поставки, отгрузило в январе 2007 года ООО «Вилт» продукцию на сумму 2360 руб. (в т.ч. НДС – 360 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 1500 руб.
В счет обеспечения задолженности ООО «Вилт» выдало ООО «Знак» вексель третьего лица номиналом 2360 руб. Векселем предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в абсолютном выражении на 118 руб.
По окончании срока погашения векселя векселедержатель (ООО «Знак») предъявил его к оплате векселедателю (ООО «Вилт»). Векселедатель заплатил 2478 руб. (2360 + 118) в марте 2005 года. При этом учетной политикой установлен метод начисления и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально.
В бухгалтерском учете векселедержателя (ООО «Знак») эти операции будут отражены следующим образом:
В январе 2007 года:
В марте 2007 года:
У векселедержателя (поставщика), применяющего метод начисления, дата признания дохода для целей налогообложения прибыли совпадает с датой признания выручки от реализации в бухгалтерском учете и не зависит от момента оплаты дебиторской задолженности.
Это значит, что векселедержатель в I квартале 2006 года включит в облагаемую базу по налогу на прибыль полученную от реализации продукции прибыль – 500 руб. и причитающиеся к получению проценты по векселю – 118 руб.
При этом в целях налогообложения прибыли проценты, начисленные с момента отгрузки продукции до момента перехода права собственности на нее должны учитываться в составе доходов от реализации. Проценты же, начисленные с момента перехода права собственности на продукцию до момента полного расчета по обязательствам должны включаться в состав внереализационных доходов (ст. 316 НК РФ).
Если же векселедержатель (поставщик) применяет кассовый метод, то доход для целей налогообложения прибыли возникает в момент получения данного векселя и не зависит от факта его реального погашения (оплаты). Ведь для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается погашение задолженности иным, помимо оплаты, способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Векселедатель, выдав вексель в оплату приобретенной им продукции, погасил свою задолженность по ее оплате и сформировал новый вид обязательства по оплате векселя. Таким образом, обязательство покупателя оплатить продукцию прекращается в момент возникновения обязательства погасить (оплатить) вексель (новация) (ст. 414 ГК РФ).
Однако проценты, заявленные в векселе, следует учесть по кассовому методу в момент их поступления на расчетный счет или иного способа погашения задолженности по оплате этих процентов. Ведь они не связаны с формированием реальной задолженности по поставленной продукции.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.