Пример 11. Корректировка исчисления налога на доходы физического лица – иностранного работника

Пример 11. Корректировка исчисления налога на доходы физического лица – иностранного работника

До момента увольнения иностранный работник рассчитывал провести в РФ менее 183-х дней в календарном году. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ такое физическое лицо не является налоговым резидентом РФ и поэтому НДФЛ из его доходов работодатель удерживал по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). После увольнения иностранный гражданин изменил свое решение об отъезде. В результате он провел в России более 183-х дней в календарном году и стал налоговым резидентом РФ, поэтому его доходы должны облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Данную позицию высказал Минфин России в своем письме от 25 августа 2006 года №03-05-01-04/251: в силу требований п. 1 ст. 231 НК РФ, по заявлению бывшего работника организация должна вернуть ему сумму излишне удержанного налога. Помимо заявления, работник должен представить справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, справки из гостиниц о проживании или любые другие документы, подтверждающие фактическое нахождение физического лица в РФ.

В Письме Минфин ничего не сообщает о том, за счет каких средств работодатель осуществляет возврат излишне удержанного налога работнику. Поэтому исходя из ст. 231 НК РФ работодатель должен вернуть работнику сумму излишне удержанного НДФЛ за счет собственных средств. После этого работодатель имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате из бюджета соответствующих сумм налога. Работодатель имеет на это право согласно п. 11 ст. 78 НК РФ, и это право подтверждено судебной практикой ( п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года №5, Постановления ФАС Московского округа от 13 июня 2006 года №КА-А41/4994-06-П, ФАС Уральского округа от 10 апреля 2006 №Ф09-2378/06-С2, от 17 января 2006 года №Ф09-6193/05-С2, ФАС Центрального округа от 07 июля 2006 года, 06 июля 2006 года №А09-13318/05-8).

Такой же позиции по данному вопросу придерживаются налоговые органы (Письмо ФНС России от 16 мая 2006 года №04-2-05/3).