3.2. Соблюдение требований и ограничений при переходе на УСН

3.2. Соблюдение требований и ограничений при переходе на УСН

Если вы решили перейти на «упрощенку», необходимо проверить, вправе ли организация или индивидуальный предприниматель применять упрощенную систему налогообложения, ведь этот спецрежим подходит не всем.

Требования и условия, позволяющие налогоплательщикам применять УСН содержатся в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Переходить на упрощенную систему налогообложения могут организации, доходы которых от реализации за девять месяцев года, в котором подается заявление на применение специального режима налогообложения, не превысили 15 млн руб. (без НДС), остаточная стоимость основных средств – 100 млн руб., а средняя численность работников – 100 человек.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право на переход на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На 2007 год коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 г. № 360 равен 1,241.

Рассмотрим на какую цифру должны ориентироваться организации, переходящие на УСН с 2008 года.

Предельный доход, позволяющий организациям перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, составит 18 615 000 руб. (15 000 000 руб.*1,241). Ту же цифру найдем и в письме Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/192. Поэтому если за девять месяцев 2007 года организация получила, скажем, доход в сумме 19 млн. руб., то в 2008 году работать по УСН она не сможет.

Но не забывайте, что ограничение по предельному доходу распространяется только на организации, а индивидуальные предприниматели сумму девятимесячного дохода в целях перехода на «упрощенку» определять не должны.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ содержится ряд ограничений на применение специального режима налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Однако, в соответствии с изменениями, внесенными Законом №85-ФЗ, при подаче заявления в налоговый орган по месту своего нахождения должны будут сообщить не только о размере дохода за 9 месяцев текущего года, но и о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций, то организация вправе будет продолжать применять УСН.

При этом уплата налога и квартальных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, производится по месту нахождения организации, т.е. по месту ее государственной регистрации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В него включены иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Включение иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, в перечень организаций, которые не вправе применять УСН, связано с необходимостью постановки российских и иностранных организаций в равные условия, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства не вправе применять УСН.

Ранее не предусматривалось особого порядка и условий прекращения применения УСН в случае, если у организации в течение налогового периода, в котором она применяла УСН, произошла смена состава учредителей, вследствие чего доля непосредственного участия в данной организации других организаций превысила 25%.

Пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено ограничение применения УСН для организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25.

В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, бюджетные учреждения не могут применять упрощенную систему налогообложения.

По мнению ВАС РФ, изложенному в Решении от 19.11.2003 N 12358/03, положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяются на унитарные предприятия, поскольку их имущество не распределяется по вкладам (долям, паям). Поэтому указанные предприятия могут применять УСН.

Законодательно норма, разрешающая некоммерческим организациям применять УСН, предусмотрена Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. В соответствии с редакцией пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, с 1 января 2006 г. могут применять УСН.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек.

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ в случае превышения численности работников организации обязаны осуществить переход на общий режим налогообложения. Эта норма введена Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях определения указанного ограничения должны учитываться основные средства и нематериальные активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

С 1 января 2008 года не могут применять УСН иностранные организации, состоящие на налоговом учете в России. Ранее это ограничение распространялось только на иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А иностранным организациям, владеющим недвижимостью в России, но не занимающимся бизнесом, «упрощенка» была доступна. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ они имели право не платить налог на имущество.

С 2008 года такой возможности они лишаются, и смогут работать, независимо от деятельности и структуры, только на общем режиме налогообложения.

Теперь рассмотрим вопрос, который интересует очень многих. Это порядок перехода на УСН организаций, совмещающих общий режим с уплатой ЕНВД: какие доходы необходимо сравнивать с лимитом?

Организациям приходилось обращаться в суды, так как ранее в расчет полагалось включать все суммы, в том числе и облагаемые ЕНВД (см. письма Минфина России от 05.09.2006 № 03-11-04/2/184, от 18.07.2006 № 03-11-04/2/143 и от 28.10.2005 № 03-11-04/3/123). Суд принимал их сторону. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2006 № Ф04-5468/2006(25709-А45-43) и ФАС Уральского округа от 26.06.2007 № Ф09-4753/07-С3 указывалось, что при переходе на упрощенную систему не нужно учитывать доходы от тех видов деятельности, по которым взимается ЕНВД.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ, (в редакции, вступающей в силу 1 января 2008 года), с лимитом нужно сравнивать только доходы, облагаемые в соответствии с общим режимом. То есть выручка от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, в расчет не идет. Данное изменение будет действовать с 2008 года, поэтому впервые им можно будет воспользоваться толтко тем организациям, которые подадут заявление для перехода на УСН с целью применения УСН с 1 января 2009 года. Это подтверждает и Минфин России в письме от 14.08.2007 № 03-11-02/230.

Если организация намерена работать на «упрощенке» с 2008 года и все условия статьи 346.12 НК РФ выполнены, то согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ с 1 октября по 30 ноября 2007 года следует подать заявление в налоговую инспекцию. Его форма № 26.2-1 утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Однако, Налоговый кодекс требует, да и то лишь от организаций, приводить в этом документе один показатель – доходы за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Также все налогоплательщики, желающие перейти на УСН, должны сообщить налоговой инспекции о выбранном объекте налогообложения, но в заявлении или как-то по-другому, не уточняется.

Согласно новой редакции пункта 1 статьи 346.13 НК РФ, вступающей в силу 1 января 2008 года, в заявлении о переходе на упрощенную систему должны проставляться и средняя численность работников, и остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Пример

ООО «Пассив» утратило право на применение УСН со второго квартала 2008 года. С 1 апреля 2008 года фирма пользуется обычным режимом налогообложения. Она сможет вернуться на «упрощенку» не со второго квартала 2009 года, то есть через один год после утраты права, а только с 1 января 2010 года, если будут соблюдены условия для применения УСН.

Применение коэффициента-дефлятора

Глава 26.2 НК РФ предусматривает применение коэффициента-дефлятора в двух случаях:

? при определении суммы предельного дохода за 9 месяцев текущего года для перехода на УСН в следующем году;

? при определении предельной суммы доходов в течение налогового периода, превысив которую налогоплательщик теряет право на применение «упрощенки».

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Министерство экономического развития и торговли РФ. Так, на 2007 год этот показатель установлен в размере 1,241 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года № 360). Рассмотрим порядок его применения.

Итак, есть две ситуации, когда может понадобиться проверять право на применение «упрощенки».

Первая – если организация или предприниматель уже применяет спецрежим. Тогда надо постоянно сопоставлять фактические доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, с их предельной суммой.

Вторая – касается только организаций при переходе на «упрощенку»

Предельный доход нарастающим итогом за год, при котором плательщик теряет право на «упрощенку», вырос до 20 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А предельный доход за 9 месяцев, который позволяет перейти на «упрощенку», – до 15 000 000 рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Новые величины предельных доходов (15 000 000 и 20 000 000 рублей) можно считать базовыми. Приводить их в соответствие с ростом потребительских цен на товары (работы, услуги) следует с учетом коэффициента-дефлятора. В 2007 году он составляет 1,241. На эту величину надо будет умножать установленный размер предельных доходов. И только потом сравнивать полученную величину с фактическими доходами.

Пример

ООО «Зевс» приняло решение с 1 января 2008 года перейти на «упрощенку». Доходы организации за 9 месяцев 2007 года составили 17 500 000 руб. Чтобы определить, имеет ли право ООО «Зевс» перейти на спецрежим, фактическую величину доходов нужно сравнить с их предельной величиной.

Предельный размер доходов в 2007 году составляет 18 615 000 руб. (15 000 000 руб. ? 1,241).

Поскольку фактические доходы фирмы меньше предельных (17 500 000 руб. < < 18 615 000 руб.), ООО «Зевс» имеет право перейти на «упрощенку» с 1 января 2008 года. 28 ноября 2007года ООО «Зевс» подало в налоговую инспекцию заявление о смене режима налогообложения.